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財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾三十六計(jì)最詳細(xì)解讀


編輯：admin / 發(fā)布時(shí)間：2019-12-13 / 閱讀：1175
　　第一計(jì)  提前/推遲確認(rèn)收入
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用收入確認(rèn)中“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”等標(biāo)準(zhǔn)的模糊性
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估/低估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　長期合同下，通常與合同進(jìn)度估計(jì)有關(guān)
　　
　　第二計(jì)  第三方承擔(dān)費(fèi)用/第三方捐贈(zèng)/補(bǔ)貼
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　非公允交易
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　通常需交易伙伴“配合”
　　
　　第三計(jì)  過高記錄收入
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用“非公允”的銷售定價(jià)方式
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　通常需交易伙伴“配合”；含利用“總價(jià)法”“凈價(jià)法”等具體收入確認(rèn)方法選擇
　　
　　第四計(jì)  以過低的價(jià)格購入資產(chǎn)
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用“非公允”的銷售定價(jià)方式
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　通常需交易伙伴“配合”；含利用“總價(jià)法”“凈價(jià)法”等具體收入確認(rèn)方法選擇
　　
　　第五計(jì)  收入確認(rèn)/后期銷售退回
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用收入確認(rèn)中“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”等標(biāo)準(zhǔn)的模糊性
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　通常需交易伙伴“配合”，如“填充渠道”
　　
　　第六計(jì)  混淆收入分類
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用經(jīng)營收入與其他收入類別的模糊性
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估一類收入（通常為經(jīng)營性收入）比重
　　
　　說明
　　
　　利潤總額通常不受影響
　　
　　第七計(jì)  不滿足收入確認(rèn)條件前提下確認(rèn)收入
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用收入確認(rèn)中“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”等標(biāo)準(zhǔn)的模
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　通常與特殊的合同條款約定有關(guān)
　　
　　第八計(jì)  通過“對敲”高估收入
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用甲乙雙方分別向?qū)Ψ戒N售或提供勞務(wù)、各自記錄收入
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　通常需交易伙伴“配合”
　　
　　第九計(jì)  利用“一次性”資產(chǎn)處置
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　通過“一次性”利潤“釋放”提高當(dāng)期業(yè)績
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估（相對于未來各期）當(dāng)期利潤
　　
　　第十計(jì)  利用資產(chǎn)初始計(jì)量
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　通過出資時(shí)的“不公允”的“資產(chǎn)評估”等手段
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估/低估資產(chǎn)賬面價(jià)值，對未來各期產(chǎn)生影響
　　
　　說明
　　
　　同時(shí)可能影響特定股東的股權(quán)比例
　　
　　第十一計(jì)  利用設(shè)定資產(chǎn)折舊/攤銷參數(shù)
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用“折舊/攤銷年限”“折舊方法”“殘值”設(shè)定
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　根據(jù)設(shè)定情況，在整個(gè)資產(chǎn)使用期間高估/低估利潤
　　
　　說明
　　
　　凡是涉及參數(shù)設(shè)定，初始計(jì)量后通常還可利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)整。不再重復(fù)說明
　　
　　第十二計(jì)  利用支出的“資本化”與“費(fèi)用化”界限
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用“資本化”條件模糊性
　　
　　財(cái)務(wù)影響
#p#分頁標(biāo)題#e#
　　
　　若不恰當(dāng)“資本化”：高估當(dāng)期利潤/低估未來利潤。若不恰當(dāng)“費(fèi)用化”則反之
　　
　　第十三計(jì)  利用存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用存貨結(jié)轉(zhuǎn)政策以及高估/低估轉(zhuǎn)出存貨
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估期末存貨則高估當(dāng)期利潤，低估則反之
　　
　　第十四計(jì)  利用資產(chǎn)減值
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用減值跡象判斷及“可收回金額”判斷
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　低估減值則高估當(dāng)期利潤低估未來利潤，高估則反之
　　
　　說明
　　
　　過度減值即為所謂“洗大澡”
　　
　　第十五計(jì)  利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用對“減值跡象消失”的判斷
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　過度轉(zhuǎn)回則高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　通常與前一點(diǎn)配合；中國準(zhǔn)則下以成本模式計(jì)量的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回
　　
　　第十六計(jì)  利用股份支付參數(shù)設(shè)定
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　通過設(shè)定股份支付中的“行權(quán)日”“股票期權(quán)公允價(jià)值”等參數(shù)
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　影響待攤銷公允價(jià)值總額及攤銷年限，高估/低估各期利潤
　　
　　說明
　　
　　“公允價(jià)值彈性”在很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)中存在影響，不再重復(fù)說明
　　
　　第十七計(jì)  利用遞延稅項(xiàng)參數(shù)設(shè)定
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　通過“未來稅率”“未來可抵扣虧損”等參數(shù)判斷影響遞延稅項(xiàng)入賬金額
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　通過影響所得稅費(fèi)用影響當(dāng)期損益
　　
　　第十八計(jì)  利用金融工具類別劃分
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用金融工具類別（公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)進(jìn)損益、可供出售及持有到期）界限
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　在不同類別下，當(dāng)期及未來各期利潤/資產(chǎn)定價(jià)存在顯著差異
　　
　　說明
　　
　　投資性房地產(chǎn)下有類似的類別劃分事項(xiàng)
　　
　　第十九計(jì)  利用“實(shí)際利率”設(shè)定
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　高估或低估所使用的“實(shí)際利率”參數(shù)影響債務(wù)攤余成本
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估“實(shí)際利率”則低估當(dāng)期債務(wù)賬面價(jià)值
　　
　　第二十計(jì)  利用非貨幣性交換
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用非貨幣交易中公允價(jià)值的確認(rèn)
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估換出資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　通常需交易伙伴“配合”
　　
　　第二十一計(jì)  利用債務(wù)重組交易
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用債權(quán)人的債務(wù)豁免確認(rèn)利潤
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　不恰當(dāng)/過高的債務(wù)豁免會(huì)高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　通常需交易伙伴“配合”
　　
　　第二十二計(jì)  低估/推遲記錄應(yīng)付債務(wù)
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　將部分應(yīng)計(jì)負(fù)債低估或推遲
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　降低當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債率
　　
　　第二十三計(jì)  利用“或有事項(xiàng)”處理
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用“預(yù)計(jì)負(fù)債”入賬條件
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　低估“預(yù)計(jì)負(fù)債”而低估負(fù)債水平
　　
　　第二十四計(jì)  利用“表外融資”
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用“出售應(yīng)收賬款”“銀行融資銷售”等方式（在出售人承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的情況下）
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　低估負(fù)債
　　
　　說明
　　
　　經(jīng)營性租賃也屬于一類“表外融資”#p#分頁標(biāo)題#e#
　　
　　第二十五計(jì)  利用租賃類別劃分
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　通過“融資租賃”與“經(jīng)營性租賃”類別劃分影響報(bào)表
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　不恰當(dāng)?shù)膶⒁豁?xiàng)租賃劃分為“經(jīng)營性租賃”會(huì)低估負(fù)債
　　
　　說明
　　
　　通常與租賃合同條款的針對性設(shè)定有關(guān)，有時(shí)需要交易伙伴“配合”
　　
　　第二十六計(jì)  利用股權(quán)投資處理類別劃分
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　通過“重大影響”“控制”標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　不同處理方法（權(quán)益法/合并報(bào)表/成本法/金融工具）下，報(bào)表差異明顯
　　
　　第二十七計(jì)  利用 “權(quán)益法”下的股權(quán)投資
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用權(quán)益法下利潤確認(rèn)方式及僅體現(xiàn)凈資產(chǎn)特點(diǎn)
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　被投資方不恰當(dāng)?shù)睦麧櫞_認(rèn)會(huì)體現(xiàn)在投資方報(bào)表；不恰當(dāng)使用權(quán)益法會(huì)低估負(fù)債率
　　
　　說明
　　
　　與前一點(diǎn)聯(lián)系
　　
　　第二十八計(jì)  利用設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用“控制”標(biāo)準(zhǔn)模糊性
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　通過合并子公司選擇，調(diào)整各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)（例如將負(fù)債率高、業(yè)績差的子公司排除在合并范圍之外）
　　
　　說明
　　
　　有些情況下，會(huì)利用投資協(xié)議條款設(shè)置，此時(shí)通常需要交易伙伴“配合”
　　
　　第二十九計(jì)  利用對外投資掛賬
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　將損失等列示為對外投資
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　與利用“資本化”“費(fèi)用化”界限原理類似（#12）
　　
　　第三十計(jì)  利用企業(yè)合并過程的“利潤釋放”
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用“權(quán)益結(jié)合法”以賬面值權(quán)益入賬的特點(diǎn)，高價(jià)購入后轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)利潤
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估合并當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　中國準(zhǔn)則下適用于“同一控制下”企業(yè)合并
　　
　　第三十一計(jì)  利用企業(yè)合并過程的“利潤并入”
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用“權(quán)益結(jié)合法”合并日前利潤可并表的特點(diǎn)
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估合并當(dāng)期以及以前各期利潤
　　
　　說明
　　
　　中國準(zhǔn)則下適用于“同一控制下”企業(yè)合并
　　
　　第三十二計(jì)  在企業(yè)合并過程時(shí)點(diǎn)前低估被并企業(yè)利潤
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　由于“購買法”下無法將購買日前利潤并表，采取低估購買日前利潤、購買后釋放的方式
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估購買當(dāng)期利潤
　　
　　說明
　　
　　中國準(zhǔn)則下適用于“非同一控制下”企業(yè)合并
　　
　　第三十三計(jì)  利用企業(yè)合并中的購入資產(chǎn)/負(fù)債公允價(jià)值認(rèn)定
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　通過分配在各類購入資產(chǎn)/負(fù)債間的價(jià)值分配，操縱未來攤銷/結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)奏，進(jìn)而影響之后各期利潤
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　根據(jù)資產(chǎn)/負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)特征判斷
　　
　　說明
　　
　　中國準(zhǔn)則下適用于“非同一控制下”企業(yè)合并
　　
　　第三十四計(jì)  利用企業(yè)合并所形成的商譽(yù)估值
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　將更多的交易價(jià)格分配至商譽(yù)，以推遲資產(chǎn)攤銷/結(jié)轉(zhuǎn)
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　高估本期及最近數(shù)期利潤
　　
　　說明
　　
　　中國準(zhǔn)則下適用于“非同一控制下”企業(yè)合并，與前一點(diǎn)聯(lián)系
　　
　　第三十五計(jì)  利用現(xiàn)金流量表的分類
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　針對相對模糊的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，操縱三類現(xiàn)金流的分類#p#分頁標(biāo)題#e#
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　通常會(huì)高估經(jīng)營性現(xiàn)金流
　　
　　說明
　　
　　例如出售應(yīng)收款現(xiàn)金流入類型判斷
　　
　　第三十六計(jì)  利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
　　
　　特點(diǎn)
　　
　　利用差錯(cuò)更正追溯調(diào)整特征，在各期間騰挪
　　
　　財(cái)務(wù)影響
　　
　　根據(jù)更正事項(xiàng)判斷
　　
　　說明
　　
　　通常會(huì)與其他粉飾手段匹配使用
　　
　　文章來源： 金融干貨


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