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　　經(jīng)營租賃是飛機租賃業(yè)務(wù)的核心，國外飛機租賃公司幾乎100%都是經(jīng)營租賃。飛機租賃公司在開展首筆飛機經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)時應(yīng)當確定經(jīng)營租賃飛機的會計折舊政策。

　　

　　一、會計準則的簡要回顧

　　

　　國內(nèi)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

　　

　　國際會計準則雖未明確資產(chǎn)使用壽命的概念，但明確說明了資產(chǎn)使用年限為企業(yè)預(yù)期可使用資產(chǎn)的期間。預(yù)計凈殘值，指資產(chǎn)達到使用年限，處于使用年限屆滿時的預(yù)期狀態(tài)下，企業(yè)處置該資產(chǎn)預(yù)計可取得銷售金額減除預(yù)計的處置成本后的余額。

　　

　　二、稅法的簡要說明

　　

　　我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備的最低折舊年限為10年；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

　　

　　國外企業(yè)所得稅法的規(guī)定繁多。愛爾蘭是世界飛機租賃中心，其所得稅法允許租賃公司對新購入的飛機按每年固定按初始價值的12.5%計提所得稅抵扣額（即所謂“八年快速折舊”）。香港也即將修改稅法，鼓勵基于香港開展飛機租賃業(yè)務(wù)，根據(jù)香港稅法修訂提案，盡管飛機折舊仍然不允許在稅法上抵扣，但對于合資格的租賃公司，所得稅的實際稅率大幅下調(diào)為租金的1.65%=（名義稅率16.5%*50%*20%，后兩項即優(yōu)惠）。

　　

　　三、航空公司的折舊政策

　　

　　我國國內(nèi)的大多數(shù)航空公司，如三大航等，對客機實行20年、5%殘值的折舊政策。但需要注意的是：（一）自有和融資租賃的飛機大修費不實行預(yù)提，而是發(fā)生時計入固定資產(chǎn)并攤銷；（二）入賬價值按歷史匯率記賬。因此，我國大多數(shù)航空公司的飛機賬面價值并不低，再加上購機價格等原因，處置時往往發(fā)生虧損。廈門航空是國內(nèi)少見的實行快速折舊的航空公司，其飛機折舊年限只有12年（主要是稅務(wù)原因），但由于其是南航的子公司，在南航并表時，其在南航的報表上的賬面價值需根據(jù)南航的折舊政策進行調(diào)整。

　　

　　國外航空公司的折舊政策千差萬別。比如，德國漢莎的飛機折舊是12年。美國三大航的折舊則普遍較長，美聯(lián)航的飛機折舊為25年至30年，殘值率10%-11%；美國航空的非支線的噴氣飛機折舊年限為16年至30年，支線飛機折舊為25年，殘值率5%至10%；達美航空公司的飛機折舊年限為21年至30年，殘值率5%至10%。造成各公司差異較大的原因很多，與稅務(wù)原因有關(guān)，也與各公司機隊戰(zhàn)略、維護水平有關(guān)。

　　

　　航空公司對于貨運飛機一般情況下同比客運飛機折舊年限長5-10年，具體此處不再贅述。

　　

　　四、上市飛機租賃公司折舊政策

　　

　　全球上市的飛機租賃公司共有六家（四家在美國上市、兩家在香港上市）。Aercap、Air Lease、AirCastle、Flying Leasing四家在美國上市公司對客機均實行25年、15%殘值的直線折舊政策。中銀航空租賃實行前12年15%殘值、后13年0%殘值的兩段折線的折舊政策，主要原因是中銀航空租賃對機齡達到12年的飛機要求必須出售（即使虧損），機齡12年后實行加速折舊以配合資產(chǎn)的出售。國銀租賃實行20年、5%殘值的折舊政策。

　　

　　五、理論壽命和實際情況

　　

　　現(xiàn)代工藝下制造的飛機，其理論使用壽命是很長的，以上世紀90年代立項的波音737-800飛機為例，美國適航當局FAA批準的結(jié)構(gòu)壽命為6萬個循環(huán)（即6萬個起落），以每天10小時利用率、小時循環(huán)比2:1計算，飛機理論上可以飛行33年。2005年以后立項研發(fā)的新機型，其批準的結(jié)構(gòu)壽命普遍都達到8萬個循環(huán)以上，使用40年以上理論上障礙不大。但實際上，大多數(shù)飛機并不是在其理論壽命到達時退役，這主要還是因為技術(shù)進步導(dǎo)致飛機的經(jīng)濟使用壽命縮短。

　　

　　近年來，在波音、空客加快推出新機型的背景下，關(guān)于飛機租賃公司是否應(yīng)該繼續(xù)沿用25年、15%殘值的折舊政策的爭議較多，不少業(yè)內(nèi)專家也公布了一些報告來發(fā)表自己的觀點，其中比較著名的是Avolon飛機租賃公司戰(zhàn)略主管Dick Forsberg于2012年9月發(fā)表的一篇研究報告，該報告研究了噴氣飛機時代以來投入運營的3.1萬架噴氣式飛機，其中退役的飛機數(shù)量為6800架，其退役年齡呈近似正態(tài)分布，平均退役機齡為25.6年，如果扣除飛機事故損毀引起的非“自愿”退役，則平均退役機齡為27.4年。

　　

　　六、制定折舊政策還需要考慮的因素

　　

　　（一）會計和稅法不能分離

　　

　　如前所述，愛爾蘭的稅法允許飛機八年快速折舊，不論會計上如何折舊。但中國稅法目前不允許會計和稅法在折舊方法上分離，故飛機租賃公司要充分考慮這個因素。

　　

　　（二）境內(nèi)外標準統(tǒng)一

　　

　　飛機租賃公司將來可能建立國內(nèi)和海外兩個飛機租賃平臺，故國內(nèi)國際兩個平臺不宜采用不同的折舊政策。

　　

　?。ㄈ╋w機價格

　　

　　經(jīng)營租賃飛機的來源有四種：1.租賃公司間的資產(chǎn)包買賣；2.售后回租經(jīng)營租賃；3.第三方偶得機位；4.從飛機制造商直接下訂單。如果飛機的來源主要是前兩種，因競爭關(guān)系，飛機的購置價格通常不會太低，不建議使用25年、15%的折舊政策。

　　

　　（四）新舊機型轉(zhuǎn)換

　　

　　目前，窄體飛機正處于從ceo和NG向neo和MAX過渡的階段，根據(jù)目前掌握的信息，ceo和NG最終將在2020年停產(chǎn)。經(jīng)驗表明，最后一批出廠的飛機，其經(jīng)濟壽命將明顯低于之前的飛機，因此飛機的折舊政策也應(yīng)當考慮這個“尾貨”因素。據(jù)了解，國外飛機租賃公司在制定折舊或減值政策時一般也都會考慮這個因素。

　　

　　寬體飛機也存在類似情況，A330 ceo、777-300ER正在向A330 neo、787以及777 X過渡。

　　

　　來源：西藏金融租賃