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　　給大家舉一個(gè)案例，想必大家會(huì)清晰的理解：

　　

　　某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，并進(jìn)行了抵扣。由于企業(yè)沒(méi)有錢(qián)，于是進(jìn)行了售后回租，融資金額800萬(wàn)元，同時(shí)約定需要支付利息100萬(wàn)元，依照財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，售后回租是貸款服務(wù)，利息部分100萬(wàn)元的增值稅稅額是6萬(wàn)元(貸款服務(wù)6%的增值稅)，融資的本金不作該企業(yè)的增值稅收入處理，企業(yè)所得稅上也視為不作收入處理，但企業(yè)的會(huì)計(jì)上要進(jìn)行核算。

　　

　　現(xiàn)在企業(yè)融進(jìn)來(lái)的6萬(wàn)元，用于了一個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目上，就算用于應(yīng)稅項(xiàng)目，貸款服務(wù)也是不得抵扣的，于此我們得出結(jié)論，這個(gè)設(shè)備是不得抵扣的，原來(lái)170萬(wàn)元稅額要作轉(zhuǎn)出，是不是正確呢？

　　

　　當(dāng)然不正確，小編給分析一二。

　　

　　(1)設(shè)備并沒(méi)有給融資租賃公司，仍在使用，并且在售的環(huán)節(jié)上，在增值稅上是不作為增值稅應(yīng)稅行業(yè)的，即仍延續(xù)固定資產(chǎn)的抵扣規(guī)則，這一點(diǎn)是不會(huì)變化的。

　　

　　(2) 售后回租，利息支出不得抵扣，這兒僅僅是指利息部分，并不再與設(shè)備有關(guān)聯(lián)性，因此這個(gè)利息無(wú)論是用于什么項(xiàng)目，都是不得抵扣的，這個(gè)并不決定要作原來(lái)的抵扣轉(zhuǎn)出處理。

　　

　　事兒明確了，過(guò)去的仍看過(guò)去的標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生的就看發(fā)生的事兒，稅上的處理與實(shí)際業(yè)務(wù)并不劃等號(hào)處理。

　　

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　　售后回租：“租”轉(zhuǎn)“貸”，納稅人需重點(diǎn)留意兩點(diǎn)區(qū)別

　　

　　來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

　　

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2017〕36號(hào))對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)售后回租)政策作了重大調(diào)整，需要納稅人高度重視其中的政策變化，并對(duì)新政策下的不同選擇進(jìn)行辨別取舍。

　　

　　售后回租營(yíng)改增稅制要素的重大變化

　　

　　1.稅目變化為貸款服務(wù)，稅率調(diào)整為6%。售后回租從有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)改變?yōu)榻鹑诜?wù)下的貸款服務(wù)，適用稅率也由原來(lái)的17%變更為6%。新政策承認(rèn)了售后回租的“融資性”，將其從有形動(dòng)產(chǎn)租賃的外在形式中剝離出來(lái)，更符合售后回租業(yè)務(wù)的本質(zhì)特點(diǎn)。

　　

　　2.銷(xiāo)售額不包含本金，繼續(xù)享受差額征收。由于貸款服務(wù)的銷(xiāo)售額為全部利息和利息性質(zhì)的收入，因此，售后回租的銷(xiāo)售額不再包含本金，解決了2012年?duì)I改增開(kāi)始試點(diǎn)以來(lái)，困擾售后回租納稅人已久的本金發(fā)票問(wèn)題。同時(shí)財(cái)稅〔2017〕36號(hào)文件還延續(xù)了差額征收政策，可以從銷(xiāo)售額中扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息。

　　

　　3.回租利息不得作為下游的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。財(cái)稅〔2017〕36號(hào)文件規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，由于售后回租屬于貸款服務(wù)，因此承租方從租賃方取得的租金部分專(zhuān)用發(fā)票將不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，與營(yíng)改增前政策相比發(fā)生重大變化。

　　

　　4.除注冊(cè)資本外，明確實(shí)收資本要求。對(duì)經(jīng)授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，原來(lái)政策下享受差額征收和即征即退政策規(guī)定了1.7億元注冊(cè)資本的條件要求。隨著商事登記制度的改革，注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制，新政策明確了除注冊(cè)資本外，實(shí)收資本也必須達(dá)到1.7億元的要求，同時(shí)給予了2個(gè)月的過(guò)渡期。

　　

　　納稅人需要重點(diǎn)注意的兩點(diǎn)區(qū)別

　　

　　從事有形動(dòng)產(chǎn)租賃售后回租的納稅人需要從以下兩個(gè)方面認(rèn)真辨別：

　　

　　1.區(qū)分融資租賃與融資性售后回租。

　　

　　新政策將融資租賃服務(wù)(直租)與融資性售后回租(回租)分置在不同稅目下，對(duì)于從事有形動(dòng)產(chǎn)租賃的納稅人來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)是直租還是回租，其稅率、差額扣除和抵扣范圍的政策都不一樣。

　　

　　(1)從稅率上看，直租仍屬于租賃服務(wù)范圍，適用17%稅率，而售后回租適用6%稅率。

　　

　　(2)從差額征收政策上看，售后回租扣除的范圍為借款利息和債券利息，而直租的扣除范圍除了借款利息和債券利息外，還包括了車(chē)輛購(gòu)置稅。

　　

　　(3)出租方和承租方的抵扣范圍不同。直租業(yè)務(wù)下，出租方可以抵扣其購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，承租方也可以抵扣租賃費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額。售后回租業(yè)務(wù)下，承租方銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不征收增值稅，出租方出租環(huán)節(jié)僅就利息部分征收增值稅，但承租方不得抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　

　　2.對(duì)于老合同來(lái)說(shuō)，區(qū)分貸款服務(wù)和融資租賃服務(wù)。

　　

　　對(duì)于2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)售后回租合同(以下簡(jiǎn)稱(chēng)老合同)，在合同到期前可繼續(xù)按有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，且還可選擇兩種銷(xiāo)售額計(jì)算方式。這也就意味著，對(duì)于老合同來(lái)說(shuō)存在三種選擇：

　　

　　(1)貸款服務(wù)。如前文所述，貸款服務(wù)適用6%稅率，銷(xiāo)售額不包含本金，可以扣除借款利息和債券利息，但下游客戶(hù)不得抵扣利息的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　

　　(2)扣除本金的融資租賃服務(wù)。出租方銷(xiāo)售額可以扣除本金、借款利息和債券利息，向承租方收取的本金部分不得開(kāi)具專(zhuān)票。這種方式延續(xù)了原來(lái)的規(guī)定，下游客戶(hù)可以抵扣利息部分的進(jìn)項(xiàng)稅額，但出租方差額扣除本金的發(fā)票問(wèn)題仍然存在。

　　

　　(3)不扣除本金的融資租賃服務(wù)。出租方可以從銷(xiāo)售額中扣除借款利息和債券利息，與貸款服務(wù)一樣不扣除本金。但不同的是，本金作為銷(xiāo)售額的一部分，出租方可以向承租方全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。這種方式下，承租方獲益較大，相當(dāng)于重復(fù)抵扣了同一標(biāo)的物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額;但對(duì)于出租方來(lái)說(shuō)，需要就包含本金和利息在內(nèi)的價(jià)款繳納增值稅，將承擔(dān)較大的增值稅負(fù)擔(dān)。

　　

　　售后回租會(huì)計(jì)處理

　　

　　選擇貸款服務(wù)的售后回租業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有所改變：一是本金部分無(wú)需計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;二是利息部分稅率發(fā)生變化。

　　

　　假設(shè)甲公司從事售后回租業(yè)務(wù)，購(gòu)入乙公司融資租賃設(shè)備公允價(jià)值1200萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定起租日為2017年1月1日，租期3年，按年利率8%計(jì)算，甲公司每年年末收取等額租金465.64萬(wàn)元，其中本金369.64萬(wàn)元，利息96萬(wàn)元，最低租賃收款額為1396.92萬(wàn)元(369.64×3)，未實(shí)現(xiàn)融資收益為196.92萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬(wàn)元，下同)

　　

　　1.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)

　　

　　借：融資租賃資產(chǎn) 1200

　　

　　貸：銀行存款 1200

　　

　　2.租出環(huán)節(jié)

　　

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 1396.92

　　

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 1200

　　

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益 196.92

　　

　　3.收回租金環(huán)節(jié)

　　

　　借：銀行存款 465.64

　　

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 465.64

　　

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 96

　　

　　貸：租賃收入 90.57

　　

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 5.43

　　

　　作者： 郝龍航