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　　營改增后，除了特定的不征稅項目外，均征收增值稅。由于這次營改增大量采用了營業(yè)稅平移的思路，導致增值稅稅率、征收率、預征率等比較繁雜，時常容易搞錯，因此，整理了這方面的內容，以作備忘之用。
　　
　　一、增值稅稅率
　　
　　增值稅稅率是指增值稅的適用稅率，是指的法定稅率，用于增值稅一般計稅方法的計算。
　　
　?。ㄒ唬┻m用稅率為17%
　　
　　1.銷售或者進口除列舉的適用稅率為13％和0之外的貨物。貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。（中華人民共和國國務院令第538號）
　　
　　2.提供加工、修理修配勞務。（中華人民共和國國務院令第538號）
　　
　　3.提供有形動產租賃服務。（財稅〔2016〕36號）
　　
　　（二）適用稅率額13％
　　
　　適用低稅率貨物，采用的是正列舉方式，列入范圍的才適用。這些貨物多數(shù)是屬于農產品、支農產品以及教育文化等方面的政府支持性優(yōu)惠稅率。包括銷售或者進口下列貨物：
　　
　　1.糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜。（中華人民共和國國務院令第538號）
　　
　　2.農產品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈農業(yè)產品征稅范圍注釋〉的通知》(財稅字[1995]52號)及現(xiàn)行相關規(guī)定執(zhí)行。（財稅[2009]9號）
　　
　　下列貨物也視同為農產品：
　　
　　（1）棕櫚油、棉籽油。（財稅字[1994]26號）
　　
　　（2）茴油、毛椰子油。茴油是八角樹枝葉、果實簡單加工后的農業(yè)產品，毛椰子油是椰子經(jīng)初加工而成的農業(yè)產品。（國稅函[2003]426號）
　　
　?。?）食用鹽。其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461—2000）和《食用鹽衛(wèi)生標準》（GB2721—2003）兩項國家標準的食用鹽。（財稅[2008]171號）
　　
　　（4）掛面。（國稅函[2008]1007號）
　　
　　（5）干姜、姜黃。干姜是將生姜經(jīng)清洗、刨皮、切片、烘烤、晾曬、熏硫等工序加工后制成的產品。姜黃包括生姜黃，以及將生姜黃經(jīng)去泥、清洗、蒸煮、晾曬、烤干、打磨等工序加工后制成的產品。（國家稅務總局2010年第9號公告）
　　
　　（6）橄欖油。（國稅函[2010]144號）
　　
　?。?）巴氏殺菌乳、滅菌乳。按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產的滅菌乳；但是，按照《食品安全國家標準—調制乳》（GB25191—2010）生產的調制乳，不屬于初級農業(yè)產品，應按照17%稅率征收增值稅。（國家稅務總局公告2011年第38號）
　　
　?。?）杏仁油、葡萄籽油。（國家稅務總局公告2014年第22號）
　　
　　3. 農用水泵、農用柴油機。農用水泵是指主要用于農業(yè)生產的水泵，包括農村水井用泵、農田作業(yè)面潛水泵、農用輕便離心泵、與噴灌機配套的噴灌自吸泵。其他水泵不屬于農機產品征稅范圍。農用柴油機是指主要配套于農田拖拉機、田間作業(yè)機具、農副產品加工機械以及排灌機械，以柴油為燃料，油缸數(shù)在3缸以下（含3缸）的往復式內燃動力機械。4缸以上（含4缸）柴油機不屬于農機產品征稅范圍。（財稅字[1994]60號）
　　
　　4.農用挖掘機、養(yǎng)雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列產品屬于農機，適用13%增值稅稅率。（國家稅務總局公告2014年第12號）
　　
　　5.音像制品。是指正式出版的錄有內容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。（財稅[2009]9號）
　　
　　6.電子出版物。是指以數(shù)字代碼方式，使用計算機應用程序，將圖文聲像等內容信息編輯加工后存儲在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質上，通過內嵌在計算機、手機、電子閱讀設備、電子顯示設備、數(shù)字音／視頻播放設備、電子游戲機、導航儀以及其他具有類似功能的設備上讀取使用，具有交互功能，用以表達思想、普及知識和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍光只讀光盤HD-DVD ROM和BD ROM）、一次寫入式光盤（一次寫入CD光盤CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍光光盤HD-DVD／R，BD-R）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤DVD-RW、可擦寫藍光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤MO）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-Flash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。（財稅[2009]9號）
　　
　　7.二甲醚。是指化學分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。（財稅[2009]9號）
　　
　　8.中小學教材配套產品。對納稅人生產銷售的與中小學課本相配套的教材配套產品（包括各種紙制品或圖片），應按照稅目“圖書”13%的增值稅稅率征稅。（國稅函[2006]770號）
　　
　　9.由石油伴生氣加工壓縮而成的石油液化氣。（國稅發(fā)[2005]83號）
　　
　　10.密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板。（國家稅務總局公告2012年第10號）
　　
　　11.國務院規(guī)定的其他貨物。
　　
　　（三）適用稅率為11％
　　
　　提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權。（財稅〔2016〕36號，注意：這里采用的是正列舉法，不在列舉范圍的，不適用）
　　
　　（四）適用稅率為6％
　　
　　除了提供有形動產租賃服務、適用11％稅率的列舉服務項目以及適用0％的跨境應稅行為以外的應稅服務。（財稅〔2016〕36號）
　　
　　（五）適用稅率為0％
　　
　　1.納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。（中華人民共和國國務院令第538號）
　　
　　2.境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。（財稅〔2016〕36號）
　　
　　【小結】
　　
　　適用稅率為17％與6％的，屬于增值稅中貨物、勞務和服務的最基本稅率。
　　
　　適用稅率為13％和11％的，屬于特殊調節(jié)性稅率，采用正列舉方式，列舉之外的一般采用最基本稅率，其中13％的主要是支持農業(yè)和文化教育的產品，11％的主要是涉及交通、郵電和不動產領域的項目。
　　
　　適用稅率為0％的，屬于向境外（包括海關特殊監(jiān)管區(qū)域具有退稅功能的部分區(qū)域）銷售貨物或者提供服務的行為。
　　
　　二、增值稅征收率
　　
　　增值稅征收率主要是針對小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用或者選擇采用簡易計稅方法計稅的項目。采用征收率計稅的，不得抵扣進項稅額。
　　
　　（一）征收率為3％
　　
　　除以下列舉的貨物、勞務和服務項目適用對應的征收率外，其它項目和行為均適用3％的基本征收率。
　　
　　（二）征收率為5％
　　
　　1.銷售自行開發(fā)、取得、自建的不動產。（財稅〔2016〕36號，注意：個人銷售購買的住房有特殊的征免稅規(guī)定，但征收率一致）
　　
　　2.不動產經(jīng)營租賃服務。【注意：有兩個例外】一是個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。二是公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇減按3％征收率的簡易方法計稅。（財稅〔2016〕36號、財稅〔2016〕47號）
　　
　　【特殊情形】
　　
　　（1）納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經(jīng)營租賃服務征稅。
　　
　?。?）納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務的，按照住宿服務繳納增值稅。也就是說征收率為3％。但是，如果沒有提供配套服務的，是否可以理解為按照不動產經(jīng)營租賃服務征稅？
　　
　　3.無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供勞務派遣服務選擇差額納稅的?！咀⒁猓盒∫?guī)模納稅人提供勞務派遣服務按全額納稅的，征收率為3％】（財稅〔2016〕47號）
　　
　　4.一般納稅人收取試點前開工（指相關施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前）的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。（財稅〔2016〕47號）
　　
　　5.一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的。（財稅〔2016〕47號）
　　
　　6.納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，選擇適用簡易計稅方法的，按照差額5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕47號）
　　
　　7.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕47號）
　　
　　【小結】
　　
　　基本征收率為3％。對于不動產銷售和租賃及相關有涉及的一些項目作5％的制度性安排。對勞務派遣、人力資源服務選擇簡易差額納稅的，給予高的征收率。
　　
　　三、增值稅預征率
　　
　　增值稅預征，除了已有的經(jīng)過審批同意的增值稅匯總繳納企業(yè)，根據(jù)審批結果，按照一定方法就地進行預征增值稅、總機構結算繳納外，普遍性預征是營改增中的不動產和建筑兩大特殊行業(yè)，目的是均衡入庫稅款、預防欠繳稅款和平衡地方財政利益。
　　
　　增值稅預征率在政策上并沒有統(tǒng)一明確的解釋，在營改增后的預征中，有的稱為預征率，有的稱為征收率，有的稱為按征收率減按*％計算應納稅額等。雖然有不同的說法，但基本含義是明確的。也希望稅總能夠統(tǒng)一稱謂。
　　
　　（一）預征率為2％
　　
　　一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率預繳稅款。（國家稅務總局公告2016年第17號）
　　
　　【相關鏈接】
　　
　?。?）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，需要按照工程項目分別計算應預繳稅款，并在項目發(fā)生地向國稅機關預繳稅款，并向機構所在地主管稅務機關進行匯總納稅申報。
　　
　?。?）應預繳稅款=(全部價款和價外費用－支付的分包款)÷(1＋11%)×2%
　　
　?。?）納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。
　　
　?。ǘ╊A征率為3％
　　
　　1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，并選擇適用簡易計稅方法計稅的以及小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務的，需要按照工程項目分別計算應預繳稅款，在項目發(fā)生地向國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關進行匯總納稅申報。（國家稅務總局公告2016年第17號）
　　
　　應預繳稅款=(全部價款和價外費用－支付的分包款)÷(1＋3%)×3%
　　
　　2.房地產開發(fā)企業(yè)無論采用何種計稅方法，采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時都按照3%的預征率預繳增值稅。（國家稅務總局公告2016年第18號）
　　
　　【相關鏈接】
　　
　　（1）應預繳稅款=預收款÷（1＋適用稅率或征收率）×3%
　　
　　適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。
　　
　　（2）一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。小規(guī)模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。
　　
　?。?）預售時，預售發(fā)票選擇發(fā)票代碼為602的“銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款”進行開具，不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。
　　
　　正式銷售時，購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機關申請代開。一般納稅人不得向其他個人開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不得向其他個人申請代開增值稅專用發(fā)票。
　　
　　3.一般納稅人出租其取得的、選擇或者適用一般計稅方法的，與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的不動產，應向不動產所在地國稅機關預繳，向機構所在地主管國稅機關納稅申報。（國家稅務總局公告2016年第16號）
　　
　　【相關鏈接】
　　
　　（1）應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1＋11%）×3%
　　
　?。?）在同一縣（市、區(qū)）的不預繳。
　　
　　（三）預征率為5％
　　
　　1.無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，轉讓取得（包括自建）的不動產。除其他個人外發(fā)生轉讓的，均向不動產所在地主管地稅機關預繳，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（國家稅務總局公告2016年第14號）
　　
　　【相關鏈接】
　　
　?。?）其他個人向不動產所在地主管地稅機關直接納稅申報。
　　
　　（2）納稅人轉讓自建的不動產，按照全額預繳
　　
　　應預繳稅款=全部價款和價外費用÷（1＋5%）×5%
　　
　　（3）納稅人轉讓除自建以外取得的不動產，按照差額預繳
　　
　　應預繳稅款=（全部價款和價外費用－不動產購置原價或者取得不動產時的作價）÷（1＋5%）×5%
　　
　　2.一般納稅人出租其取得的、選擇或者適用簡易計稅方法的不動產；小規(guī)模納稅人出租的除個體工商戶和其他個人住房之外的不動產。（國家稅務總局公告2016年第16號）
　　
　　【相關鏈接】
　　
　?。?）應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1＋5%）×5%
　　
　?。?）除其他個人之外，出租與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的不動產，應向不動產所在地國稅機關預繳，向機構所在地主管國稅機關納稅申報。
　　
　　（3）其他個人出租不動產，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。
　　
　　（四）預征率為1.5％
　　
　　1.個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。（國家稅務總局公告2016年第16號）
　　
　　2. 其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。（國家稅務總局公告2016年第16號）
　　
　　【小結】
　　
　　預征是一種特殊的政策安排。
　　
　　1.納稅人轉讓取得（包括自建）的不動產，除其他個人外的納稅人發(fā)生轉讓的，均向不動產所在地主管地稅機關預繳，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。其他個人向不動產所在地主管地稅機關直接納稅申報。
　　
　　2.其他個人出租不動產（含住房），向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他納稅人（含個體工商戶）出租不動產（含住房）均按規(guī)定向不動產所在地主管國稅機關預繳，向機構所在地國稅機關申報納稅。
　　
　　四、不屬于征稅范圍
　　
　?。ㄒ唬┬姓挝皇杖〉耐瑫r滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
　　
　　1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
　　
　　2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；
　　
　　3.所收款項全額上繳財政。
　　
　?。ǘ﹩挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務以及取得工資的服務。
　　
　　（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
　　
　?。ㄋ模┴斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。
　　
　　五、不征收增值稅項目
　　
　?。ㄒ唬└鶕?jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。
　　
　　（二）存款利息。
　　
　?。ㄈ┍槐ｋU人獲得的保險賠付。
　　
　?。ㄋ模┓康禺a主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。
　　
　?。ㄎ澹┰谫Y產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。
　　
　　文/葉全華    來源：一葉稅舟