民生金融租賃胡永強(qiáng):新版租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)影響、操作空間及應(yīng)對(duì)思路(上)
編輯:admin / 發(fā)布時(shí)間:2016-09-12 / 閱讀:578
摘要
IFRS16新準(zhǔn)則的具體規(guī)定對(duì)租賃業(yè)務(wù)有何影響?在關(guān)上一扇門的同時(shí),有沒有打開一扇窗呢?租賃業(yè)務(wù)又何以應(yīng)對(duì)?針對(duì)這三個(gè)問題,本文分為上、中、下三篇分別予以論述。本篇主要介紹新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)影響。
今年1月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)頒布了新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》(IFRS16),IFRS16新準(zhǔn)則將于2019年1月1日生效,屆時(shí)將替換現(xiàn)行的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》(IAS17)。按照財(cái)政部會(huì)計(jì)司2010年印發(fā)的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB 的進(jìn)度保持同步,因此,我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS16新準(zhǔn)則的趨同也將在2019年之前完成。
IFRS16新準(zhǔn)則相對(duì)于IAS17準(zhǔn)則變化較大,其指導(dǎo)原則在于要求承租人將租賃入表;而按照IAS17準(zhǔn)則,承租人對(duì)于經(jīng)營性租賃無需入表,僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露即可。目前,租賃業(yè)務(wù)中,承租人按照經(jīng)營性租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以實(shí)現(xiàn)“表外融資”的做法漸成趨勢(shì),IFRS16新準(zhǔn)則的出臺(tái)將顛覆這一模式。
那么,IFRS16新準(zhǔn)則的具體規(guī)定對(duì)租賃業(yè)務(wù)有何影響?在關(guān)上一扇門的同時(shí),有沒有打開一扇窗呢?租賃業(yè)務(wù)又何以應(yīng)對(duì)?針對(duì)這三個(gè)問題,本文分為上、中、下三篇分別予以論述。本篇主要介紹新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)影響。
一、 無論融資租賃還是經(jīng)營性租賃,承租人均須確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債
按照現(xiàn)行IAS17準(zhǔn)則,承租人對(duì)于融資租賃須在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)租賃物資產(chǎn)及負(fù)債,并在損益表上計(jì)提折舊,確認(rèn)利息支出;但對(duì)經(jīng)營性租賃則無需在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn),發(fā)生的租金支出僅作為當(dāng)期成本計(jì)入損益表。
IFRS16新準(zhǔn)則不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營性租賃,其邏輯在于承租人租入租賃物,對(duì)于租賃物有使用權(quán),且該等使用權(quán)將會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益,該使用權(quán)的成本也能可靠計(jì)量,符合“資產(chǎn)”的內(nèi)涵,該使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。與此對(duì)應(yīng),承租人在未來具有對(duì)出租人的現(xiàn)實(shí)支付義務(wù),構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債。
租賃負(fù)債的計(jì)量則是付款義務(wù)即租金和租賃期結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)支付款項(xiàng)之和的現(xiàn)值,這與IAS17準(zhǔn)則下融資租賃負(fù)債的計(jì)量基本一致。然而,使用權(quán)資產(chǎn)既非一項(xiàng)有形資產(chǎn),也非一項(xiàng)無形資產(chǎn),是一個(gè)嶄新的概念,如何計(jì)量呢?按照IFRS16新準(zhǔn)則,使用權(quán)資產(chǎn)為租賃負(fù)債加上初始直接費(fèi)用等。在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)上,使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,負(fù)債則按照攤余成本法計(jì)利息支出,這與現(xiàn)行IAS17準(zhǔn)則下融資租賃的計(jì)量也是一致的。
另一方面,對(duì)于出租人而言, IFRS16新準(zhǔn)則要求仍分類為融資租賃和經(jīng)營性租賃,會(huì)計(jì)處理基本不變。因此,可以大致理解為,IFRS16新準(zhǔn)則實(shí)施后,主要變化在于承租人的經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理發(fā)生巨大轉(zhuǎn)折,基本可看作視同融資租賃業(yè)務(wù)。
二、 經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)首當(dāng)其沖
長(zhǎng)期以來,經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的一大優(yōu)勢(shì)即為“表外融資、優(yōu)化報(bào)表”,IFRS16新準(zhǔn)則使經(jīng)營性租賃相對(duì)于銀行信貸、融資租賃在會(huì)計(jì)上的優(yōu)勢(shì)蕩然無存。承租人不得不面對(duì)由此帶來的一系列問題。
首先,承租人的償債指標(biāo)受到不利影響,資產(chǎn)、負(fù)債雙升導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率提高,確認(rèn)負(fù)債導(dǎo)致應(yīng)付利息增加,進(jìn)而導(dǎo)致利息保障倍數(shù)下降;其次,運(yùn)營指標(biāo)受到不利影響,確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)使總資產(chǎn)變大,進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降;再次,在租賃初期,凈資產(chǎn)及每股收益也受到不利影響,主要原因是使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊一般使用直線法,但常見的等額租金模式下,租賃初期負(fù)債本金償還較少,而利息支出較多,資產(chǎn)的減少高于負(fù)債的減少,租賃初期將導(dǎo)致凈資產(chǎn)下降,利息支出沖減利潤,將導(dǎo)致每股收益下降。IFRS16新準(zhǔn)則來襲,經(jīng)營性租賃的會(huì)計(jì)處理不再具有吸引力。
三、 融資租賃業(yè)務(wù)也受沖擊
實(shí)踐中,雖然作為出租人的租賃公司將租賃業(yè)務(wù)確認(rèn)為融資租賃,但因?yàn)槌鲎馊伺c承租人的外部審計(jì)師往往并非同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)同一筆業(yè)務(wù),出租人確認(rèn)為融資租賃,但承租人確認(rèn)為經(jīng)營性租賃的情況客觀存在。同時(shí),融資租賃業(yè)務(wù)因其本金的全額清償性,本來就與銀行信貸更為相似,銀行信貸對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)有一定替代性??紤]這兩方面因素,租賃公司的融資租賃業(yè)務(wù)可能也將受到不利影響。
四、 租賃公司難以應(yīng)用會(huì)計(jì)處理豁免
針對(duì)承租人入表的要求,IFRS16新準(zhǔn)則給出了兩項(xiàng)豁免,一是租賃期短于一年的租賃業(yè)務(wù);二是租賃物價(jià)值較低,如低于5,000美元。目前,租賃公司的業(yè)務(wù)無論在期限還是價(jià)值上一般都不符合上述要求,承租人無法享受豁免。如果將一個(gè)租賃期原本為3年的租賃業(yè)務(wù)人為割裂為1年期,一方面出租人將會(huì)承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn);另一方面,按照IFRS16新準(zhǔn)則,1年租期到期時(shí),如承租人有續(xù)租動(dòng)機(jī),則租賃期應(yīng)連續(xù)計(jì)算。
五、 存量租賃業(yè)務(wù)也須按新準(zhǔn)則調(diào)整
實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)政策變更,為保持同一會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)政策的一致性,在2019年1月1日尚未結(jié)清的存量業(yè)務(wù)與新發(fā)生業(yè)務(wù)一樣,均受新準(zhǔn)則約束。IFRS16新準(zhǔn)則對(duì)存量業(yè)務(wù)給出了一項(xiàng)豁免,可以采用簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作方法,繼續(xù)沿用之前對(duì)現(xiàn)有合同是否為租賃所做的評(píng)估。但這項(xiàng)豁免僅限于在認(rèn)定業(yè)務(wù)是否屬于租賃時(shí)可采用舊準(zhǔn)則,對(duì)于已確認(rèn)為租賃的業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理則完全適用新準(zhǔn)則?,F(xiàn)行IAS17準(zhǔn)則對(duì)租賃的認(rèn)定與IFRS16新準(zhǔn)則相差不大,甚至更加寬泛,因此該項(xiàng)豁免對(duì)租賃公司意義不大。
2019年1月1日,存量租賃業(yè)務(wù)須完成舊準(zhǔn)則向新準(zhǔn)則過渡的相關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整,這項(xiàng)工作是巨大的,也將會(huì)對(duì)承租人進(jìn)而對(duì)租賃業(yè)務(wù)帶來沖擊。
作者胡永強(qiáng),金融學(xué)博士、律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師,民生金融租賃業(yè)務(wù)規(guī)劃部規(guī)劃經(jīng)理。
來源:民生租賃
IFRS16新準(zhǔn)則的具體規(guī)定對(duì)租賃業(yè)務(wù)有何影響?在關(guān)上一扇門的同時(shí),有沒有打開一扇窗呢?租賃業(yè)務(wù)又何以應(yīng)對(duì)?針對(duì)這三個(gè)問題,本文分為上、中、下三篇分別予以論述。本篇主要介紹新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)影響。
今年1月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)頒布了新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》(IFRS16),IFRS16新準(zhǔn)則將于2019年1月1日生效,屆時(shí)將替換現(xiàn)行的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》(IAS17)。按照財(cái)政部會(huì)計(jì)司2010年印發(fā)的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB 的進(jìn)度保持同步,因此,我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS16新準(zhǔn)則的趨同也將在2019年之前完成。
IFRS16新準(zhǔn)則相對(duì)于IAS17準(zhǔn)則變化較大,其指導(dǎo)原則在于要求承租人將租賃入表;而按照IAS17準(zhǔn)則,承租人對(duì)于經(jīng)營性租賃無需入表,僅在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露即可。目前,租賃業(yè)務(wù)中,承租人按照經(jīng)營性租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以實(shí)現(xiàn)“表外融資”的做法漸成趨勢(shì),IFRS16新準(zhǔn)則的出臺(tái)將顛覆這一模式。
那么,IFRS16新準(zhǔn)則的具體規(guī)定對(duì)租賃業(yè)務(wù)有何影響?在關(guān)上一扇門的同時(shí),有沒有打開一扇窗呢?租賃業(yè)務(wù)又何以應(yīng)對(duì)?針對(duì)這三個(gè)問題,本文分為上、中、下三篇分別予以論述。本篇主要介紹新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)影響。
一、 無論融資租賃還是經(jīng)營性租賃,承租人均須確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債
按照現(xiàn)行IAS17準(zhǔn)則,承租人對(duì)于融資租賃須在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)租賃物資產(chǎn)及負(fù)債,并在損益表上計(jì)提折舊,確認(rèn)利息支出;但對(duì)經(jīng)營性租賃則無需在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn),發(fā)生的租金支出僅作為當(dāng)期成本計(jì)入損益表。
IFRS16新準(zhǔn)則不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營性租賃,其邏輯在于承租人租入租賃物,對(duì)于租賃物有使用權(quán),且該等使用權(quán)將會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益,該使用權(quán)的成本也能可靠計(jì)量,符合“資產(chǎn)”的內(nèi)涵,該使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。與此對(duì)應(yīng),承租人在未來具有對(duì)出租人的現(xiàn)實(shí)支付義務(wù),構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債。
租賃負(fù)債的計(jì)量則是付款義務(wù)即租金和租賃期結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)支付款項(xiàng)之和的現(xiàn)值,這與IAS17準(zhǔn)則下融資租賃負(fù)債的計(jì)量基本一致。然而,使用權(quán)資產(chǎn)既非一項(xiàng)有形資產(chǎn),也非一項(xiàng)無形資產(chǎn),是一個(gè)嶄新的概念,如何計(jì)量呢?按照IFRS16新準(zhǔn)則,使用權(quán)資產(chǎn)為租賃負(fù)債加上初始直接費(fèi)用等。在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)上,使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊,負(fù)債則按照攤余成本法計(jì)利息支出,這與現(xiàn)行IAS17準(zhǔn)則下融資租賃的計(jì)量也是一致的。
另一方面,對(duì)于出租人而言, IFRS16新準(zhǔn)則要求仍分類為融資租賃和經(jīng)營性租賃,會(huì)計(jì)處理基本不變。因此,可以大致理解為,IFRS16新準(zhǔn)則實(shí)施后,主要變化在于承租人的經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理發(fā)生巨大轉(zhuǎn)折,基本可看作視同融資租賃業(yè)務(wù)。
二、 經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)首當(dāng)其沖
長(zhǎng)期以來,經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)的一大優(yōu)勢(shì)即為“表外融資、優(yōu)化報(bào)表”,IFRS16新準(zhǔn)則使經(jīng)營性租賃相對(duì)于銀行信貸、融資租賃在會(huì)計(jì)上的優(yōu)勢(shì)蕩然無存。承租人不得不面對(duì)由此帶來的一系列問題。
首先,承租人的償債指標(biāo)受到不利影響,資產(chǎn)、負(fù)債雙升導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率提高,確認(rèn)負(fù)債導(dǎo)致應(yīng)付利息增加,進(jìn)而導(dǎo)致利息保障倍數(shù)下降;其次,運(yùn)營指標(biāo)受到不利影響,確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)使總資產(chǎn)變大,進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降;再次,在租賃初期,凈資產(chǎn)及每股收益也受到不利影響,主要原因是使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊一般使用直線法,但常見的等額租金模式下,租賃初期負(fù)債本金償還較少,而利息支出較多,資產(chǎn)的減少高于負(fù)債的減少,租賃初期將導(dǎo)致凈資產(chǎn)下降,利息支出沖減利潤,將導(dǎo)致每股收益下降。IFRS16新準(zhǔn)則來襲,經(jīng)營性租賃的會(huì)計(jì)處理不再具有吸引力。
三、 融資租賃業(yè)務(wù)也受沖擊
實(shí)踐中,雖然作為出租人的租賃公司將租賃業(yè)務(wù)確認(rèn)為融資租賃,但因?yàn)槌鲎馊伺c承租人的外部審計(jì)師往往并非同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)同一筆業(yè)務(wù),出租人確認(rèn)為融資租賃,但承租人確認(rèn)為經(jīng)營性租賃的情況客觀存在。同時(shí),融資租賃業(yè)務(wù)因其本金的全額清償性,本來就與銀行信貸更為相似,銀行信貸對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)有一定替代性??紤]這兩方面因素,租賃公司的融資租賃業(yè)務(wù)可能也將受到不利影響。
四、 租賃公司難以應(yīng)用會(huì)計(jì)處理豁免
針對(duì)承租人入表的要求,IFRS16新準(zhǔn)則給出了兩項(xiàng)豁免,一是租賃期短于一年的租賃業(yè)務(wù);二是租賃物價(jià)值較低,如低于5,000美元。目前,租賃公司的業(yè)務(wù)無論在期限還是價(jià)值上一般都不符合上述要求,承租人無法享受豁免。如果將一個(gè)租賃期原本為3年的租賃業(yè)務(wù)人為割裂為1年期,一方面出租人將會(huì)承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn);另一方面,按照IFRS16新準(zhǔn)則,1年租期到期時(shí),如承租人有續(xù)租動(dòng)機(jī),則租賃期應(yīng)連續(xù)計(jì)算。
五、 存量租賃業(yè)務(wù)也須按新準(zhǔn)則調(diào)整
實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)政策變更,為保持同一會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)政策的一致性,在2019年1月1日尚未結(jié)清的存量業(yè)務(wù)與新發(fā)生業(yè)務(wù)一樣,均受新準(zhǔn)則約束。IFRS16新準(zhǔn)則對(duì)存量業(yè)務(wù)給出了一項(xiàng)豁免,可以采用簡(jiǎn)便實(shí)務(wù)操作方法,繼續(xù)沿用之前對(duì)現(xiàn)有合同是否為租賃所做的評(píng)估。但這項(xiàng)豁免僅限于在認(rèn)定業(yè)務(wù)是否屬于租賃時(shí)可采用舊準(zhǔn)則,對(duì)于已確認(rèn)為租賃的業(yè)務(wù),其會(huì)計(jì)處理則完全適用新準(zhǔn)則?,F(xiàn)行IAS17準(zhǔn)則對(duì)租賃的認(rèn)定與IFRS16新準(zhǔn)則相差不大,甚至更加寬泛,因此該項(xiàng)豁免對(duì)租賃公司意義不大。
2019年1月1日,存量租賃業(yè)務(wù)須完成舊準(zhǔn)則向新準(zhǔn)則過渡的相關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整,這項(xiàng)工作是巨大的,也將會(huì)對(duì)承租人進(jìn)而對(duì)租賃業(yè)務(wù)帶來沖擊。
作者胡永強(qiáng),金融學(xué)博士、律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師,民生金融租賃業(yè)務(wù)規(guī)劃部規(guī)劃經(jīng)理。
來源:民生租賃
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