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租賃物的選擇權(quán)與所屬權(quán)


編輯:admin / 發(fā)布時間:2016-08-21 / 閱讀:547

  實踐中,人們經(jīng)?;煜谫Y租賃、租賃、經(jīng)營租賃、經(jīng)營性融資租賃和融資性融資租賃這幾個概念,或者說,不能真正理解融資租賃、租賃、經(jīng)營租賃、經(jīng)營性融資租賃和融資性融資租賃的定義。正確理解和區(qū)分融資租賃 、租賃、經(jīng)營租賃、經(jīng)營性融資租賃和融資性融資租賃的關(guān)鍵是要明白劃分這些概念的規(guī)范性文件依據(jù)。
  
  將租賃劃分為融資租賃和租賃是依據(jù)《合同法》,而將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃是依據(jù)《會計準(zhǔn)則》及相關(guān)解釋、講解。至于融資租賃分為經(jīng)營性融資租賃和融資性融資租賃,則是同時綜合依據(jù)《合同法》、《會計準(zhǔn)則》及相關(guān)解釋、講解等進行的劃分。
  
  一、《合同法》對租賃的劃分
  
  《合同法》分則第13章和第14章分別單獨成章對租賃合同和融資租賃合同進行了規(guī)定。《合同法》這章在實際上將租賃分為了租賃和融資租賃?!逗贤ā返?3章第212條規(guī)定:“租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益,承租人支付租金的合同。”這規(guī)定了租賃合同的定義?!逗贤ā返?4章第237條規(guī)定:“融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的合同。”這規(guī)定了融資租賃合同的定義。
  
  依據(jù)《合同法》上文對租賃合同和融資資租賃合同的定義,不難看出,合同法上的租賃和融資租賃至少存在以下區(qū)別:
  
  1、租賃僅涉及出租人和承租人兩方當(dāng)事人,而融資租賃涉及出租人、承租人和出賣人三方當(dāng)事人。
  
  2、租賃僅涉及法律規(guī)定的租賃合同這一類有名合同,而融資租賃涉及法律規(guī)定的融資租賃合同和買賣合同這兩類有名合同。
  
  3、租賃涉及的租貨物的所有權(quán)在整個租賃過程中(包括租賃前、租賃期間和租賃后)自始至終都確定歸出租人,而融資租賃涉及的租賃物的所有權(quán)雖然在租賃期結(jié)束前確定歸出租人,但是在租賃期結(jié)束后租賃物的所有權(quán)歸屬需要依據(jù)出租人和承租人的約定,至于約定的時間,可以在租賃期結(jié)束前的任何時候,包括租賃開始日之前、租賃開始日和租賃期間。
  
  不過,如果出租人和承租人對租賃期結(jié)束后的所有權(quán)歸屬沒有約定,那么,依據(jù)《合同法》第250條的規(guī)定,“出租人和承租人可以約定租賃期間屆滿租賃物的歸屬。對租賃物的歸屬沒有約定或者約定不明確,依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定的,租賃物的所有權(quán)歸出租人”。
  
  4、租賃關(guān)系中,承租人無權(quán)選擇租賃物的出賣人,而融資租賃關(guān)系中,承租人對租賃物的出賣人有選擇權(quán)。
  
  二、《會計準(zhǔn)則》及相關(guān)解釋、講解對租賃的劃分
  
  《會計準(zhǔn)則》第2 章對租賃進行了劃分。依據(jù)《會計準(zhǔn)則》第2章第4條第1款規(guī)定:“承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。”據(jù)此,租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
  
  《會計準(zhǔn)則》第2章第6條規(guī)定了融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),即“符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:
  
  (一)在租賃期屆滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
  
 ?。ǘ┏凶馊擞匈徺I租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這些選擇權(quán)。
  
 ?。ㄈ┘词官Y產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
  
 ?。ㄋ模┏凶馊嗽谧赓U開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。
  
 ?。ㄎ澹┳赓U資產(chǎn)性前特殊,如果不作較大改造,只有承租人才能使用。” 《會計準(zhǔn)則》第2章第10條規(guī)定,經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。經(jīng)營租賃中,出租人對租賃物享有的所有權(quán)最終不轉(zhuǎn)移給承租人,租賃期屆滿后,承租人可以選擇退租或續(xù)租,但是不享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)。對此,2006年10月30日發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》應(yīng)用指南(下載)第2條第2款明確釋明:經(jīng)營租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移,租賃期屆滿后,承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán),而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。
  
  三、融資租賃、租賃、經(jīng)營租賃、經(jīng)營性融資租賃和融資性融資租賃的關(guān)系
  
  《合同法》規(guī)定的融資租賃不等于《會計準(zhǔn)則》規(guī)定的融資租賃,《合同法》規(guī)定的租賃不等于《會計準(zhǔn)則》規(guī)定的經(jīng)營租賃,經(jīng)營性融資租賃也不等于經(jīng)營租賃?!逗贤ā芬?guī)定的融資租賃的范圍大于《會計準(zhǔn)則》規(guī)定的融資租賃的范圍,也就是說,《會計準(zhǔn)則》規(guī)定的部分經(jīng)營租賃屬于《合同法》規(guī)定的融資租賃。
  
  據(jù)此,經(jīng)營性融資租賃的范圍小于《會計準(zhǔn)則》定義的經(jīng)營租賃,因為《會計準(zhǔn)則》定義的經(jīng)營租賃還包括《合同法》定義的全部租賃。 融資性融資租賃等于《會計準(zhǔn)則》定義的融資租賃。融資性融資租賃的范圍小于《合同法》定義的融資租賃的范圍。實際上,經(jīng)營性融資租賃和融資性融資租賃是依據(jù)《會計準(zhǔn)則》有關(guān)經(jīng)營租賃和融資租賃的劃分對《合同法》定義的融資租賃的劃分。
  
  據(jù)此, 明顯可以獲知,《會計準(zhǔn)則》定義的經(jīng)營租賃的范圍要大于《合同法》定義的租賃的范圍,也就是說,《會計準(zhǔn)則》規(guī)定的部分經(jīng)營租賃是《合同法》規(guī)定的融資租賃,即經(jīng)營性融資租賃。依據(jù)《合同法》簽訂的租賃合同只能按《會計準(zhǔn)則》定義的經(jīng)營租賃進行會計處理。但是,依據(jù)《合同法》簽訂的融資租賃合間,既可以按《會計準(zhǔn)則》定義的經(jīng)營租賃進行會計處理,也可以按《會計準(zhǔn)則》定義的融資租賃進行會計處理,具體應(yīng)當(dāng)依據(jù)出租人和承租人在租賃開始日的約定。
  
  《合同法》定義的租賃、融資租賃,《會計準(zhǔn)則》定義的經(jīng)營租賃、融資租賃,以及依據(jù)《會計準(zhǔn)則》有關(guān)經(jīng)營租賃和融資租賃的劃分對《合同法》定義的融資租賃劃分出來的經(jīng)營性融資租賃和融資性融資租賃,功能和風(fēng)險防范點等都是不同的。例如,租賃、經(jīng)營租賃和經(jīng)營性融資租賃具有表外融資功能,而《會計準(zhǔn)則》定義的融資租賃,即融資性融資租賃,不具有表外融資功能。
  
  來源:租賃視界
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