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干貨：融資性“售后回租”財稅處理分析


編輯：admin / 發(fā)布時間：2016-08-21 / 閱讀：726
　　融資性 “售后回租”財稅處理淺析
　　
　　售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，其實質(zhì)是一種融資融物相結(jié)合的融資方式，是出賣方（即承租人）將一項自制或外購的資產(chǎn)（主要為設(shè)備類資產(chǎn)）出售后，又將該項資產(chǎn)從購買方（即出租人）租回。出租人從承租人處購得標(biāo)的資產(chǎn)，取得該資產(chǎn)的所有權(quán)（即占有、使用、收益、處分權(quán)利）后，通過簽訂《融資性售后回租協(xié)議》又將資產(chǎn)的占有、使用和收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，出租人只保留處分權(quán)，而且還是一種受限制的處分權(quán)；在售后回租方式下，出賣方同時是承租人，而購買方同時是出租人。通常是在企業(yè)融資困難的情況下，資產(chǎn)的原所有者（即承租人）通過售后回租的方式，可以盤活資產(chǎn)，既滿足了企業(yè)對資產(chǎn)的需要，又滿足了對資金的需求，能夠有效緩解企業(yè)資金壓力；而資產(chǎn)的新所有者（即出租人）通過售后回租交易，找到了一個風(fēng)險小、回報大的投資機會，但從某種意義上講，售后回租類似于抵押貸款，但從法律上講，回租和抵押貸款不能混為一談，售后回租中的租賃物件所有權(quán)屬于債權(quán)人，而抵押貸款的抵押物的所有權(quán)屬于債務(wù)人，二者有著本質(zhì)區(qū)別。
　　
　　通過對售后回租業(yè)務(wù)進行仔細(xì)研究，希望能解決企業(yè)售后回租業(yè)務(wù)可能會遇到的相關(guān)財稅疑難問題。
　　
　　售后回租業(yè)務(wù)主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅及如何進行會計處理等疑難問題，下面筆者就設(shè)備類資產(chǎn)“售后回租”可能會遇到的財稅問題淺析如下：
　　
　　一、會計處理
　　
　　“售后回租”業(yè)務(wù)的會計處理主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號--租賃》（以下簡稱21號準(zhǔn)則），根據(jù)租賃的目的以及租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人和承租人的程度不同，將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，售后回租也因此分為售后回租形成融資租賃和售后回租形成經(jīng)營租賃兩種。21號準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。第十六條規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。第三十一條規(guī)定，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。
　　
　?。ㄒ唬┏凶夥?/strong>
　　
　　2014年12月31日，A公司將敞車設(shè)備以資產(chǎn)凈值120萬元的價格出售給B租賃公司，該設(shè)備出售前賬面原值150萬元，已提折舊30萬元（該設(shè)備預(yù)計使用壽命為5年，殘值為0，采用直線法計提折舊）。合同約定，A公司自2015年1月1日將設(shè)備租回，租期4年，每年末支付租金40萬元，租賃期內(nèi)銀行同期利率為8%，合同期滿該設(shè)備所有權(quán)歸屬于A公司。
　　
　　（1）2014年12月31日，向B公司出售該設(shè)備（暫不考慮減值準(zhǔn)備）：
　　
　　借：固定資產(chǎn)清理1200000
　　
　　累計折舊 300000
　　
　　貸：固定資產(chǎn) 1500000
　　
　　（2）收到設(shè)備款時
　　
　　借：銀行存款 1300000
　　
　　貸：固定資產(chǎn)清理1200000
　　
　　遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益100000
　　
　?。?）2015年1月1日，向B公司租回該設(shè)備，以租賃資產(chǎn)公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值較低者作為資產(chǎn)入賬價值（最低租賃付款額現(xiàn)值＝400000×PVA8%，4＝400000×3.3121＝1324840元＞1300000元），由于企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)在租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值低于最低租賃付款額的現(xiàn)值，因此，會計上確認(rèn)的融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為租賃開始日該項固定資產(chǎn)的公允價值1300000元。
　　
　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1300000
　　
　　未確認(rèn)融資費用300000
　　
　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1600000
　　
　?。?）2015年-2018年，每年每月末按直線法分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益（4年內(nèi)每月應(yīng)攤銷未實現(xiàn)售后租回?fù)p益金額為100000÷4÷12＝2083.33）。
　　
　　借：遞延收益——未實現(xiàn)售后回租損益2083.33
　　
　　貸：管理費用 2083.33
　　
　?。?）2015年1月-2018年12月，會計上在租入設(shè)備時確認(rèn)入賬價值為1300000元，每年計提折舊325000元。（每月計提折舊：1300000/4/12=27,083.33元）
　　
　　借：管理費用 27083.33
　　
　　貸：累計折舊27083.33。
　　
　?。?）2015年-2018年，每年年末支付租金。
　　
　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款400000
　　
　　貸：銀行存款 400000
　　
　　（7）2015年末按照融資費用分?jǐn)偮?.86%攤銷未確認(rèn)融資費用115180元
　　
　　借：財務(wù)費用 115180
　　
　　貸：未確認(rèn)融資費用115180
　　
　　注：由于租賃設(shè)備入賬價值是公允價值（如果入賬價值是最低租賃付款額現(xiàn)值，則以當(dāng)期利率8%作為融資費用分?jǐn)偮剩?，因此?yīng)重新計算融資費用分?jǐn)偮剩?00000×PVAr，4＝1300000（元）。
　　
　　用插值法計算出融資費用分?jǐn)偮剩?/div>
　　
　　當(dāng)r＝%時：
　　
　　400000×3.3121＝1324840元＞1300000元
　　
　　當(dāng)r＝9%時：
　　
　　400000×3.2397＝1295880元＜1300000元
　　
　　因此8%＜r＜9%，用插值法計算如下：
　　
　?。?324840－1300000）÷（8%－r）＝（1324840－1295880）÷（8%－9%）。
　　
　　計算得出r＝8.86%，即融資費用分?jǐn)偮蕿?.86%。2015年-2018年，每年第四步-第六步會計分錄同2015年一致，第七步攤銷未確認(rèn)融資費用不同，通過計算分別為2016年攤銷未確認(rèn)融資費用89944.95元，2017年攤銷未確認(rèn)融資費用62474.07元，2018年攤銷未確認(rèn)融資費用32400.98元。
　　
　?。?）期滿該設(shè)備所有權(quán)歸A公司。
　　
　　借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)1300000
　　
　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1300000
　　
　?。ǘ┏鲎夥?/strong>
　　
　?。?）2014年12月31日，向B公司取得設(shè)備
　　
　　借：融資租賃資產(chǎn)1300000
　　
　　貸：銀行存款1300000
　　
　?。?）2015年1月1日，向B公司出租設(shè)備
　　
　　借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款1600000
　　
　　貸：融資租賃資產(chǎn)1300000
　　
　　未實現(xiàn)融資收益300000
　　
　?。?）2015年-2018年，每年年末收到租金
　　
　　借：銀行存款400000
　　
　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款400000
　　
　?。?）2015年每月按照實際利率8.86%確認(rèn)融資收入9598.33元（115180/12）
　　
　　借：為實現(xiàn)融資收益  9598.33
　　
　　貸：租賃收入  9598.33
　　
　　二、稅務(wù)處理
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅
　　
　　1.承租方
　　
　　首先，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。商品銷售合同雖然已經(jīng)簽訂，但是企業(yè)并未將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
　　
　　筆者認(rèn)為，售后回租交易形成當(dāng)期損益不需要確認(rèn)，企業(yè)并沒有因為此項銷售行為而獲得實質(zhì)性的“所得”。
　　
　　其次，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。
　　
　　融資租賃期間，可依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條的規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。銷售收入與出售前資產(chǎn)的賬面價值差額，隨著按資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。
　　
　　如上例，稅法確認(rèn)按照租賃付款總額1600000元應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，每年允許稅前扣除的折舊額400000元（1600000÷4）。稅法對會計上確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用115180元，在未確認(rèn)融資費用攤銷計入財務(wù)費用時，不得稅前扣除。
　　
　　同時，會計上少計提折舊的部分應(yīng)做納稅調(diào)減，2015年折舊額應(yīng)調(diào)減所得額75000元（400000-325000），2015年度分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用115180元，應(yīng)全額調(diào)增，2015年此項業(yè)務(wù)合計納稅調(diào)增額40180.00元（115180-75000）。
　　
　　2015年度企業(yè)所得稅申報填列-會計少計提折舊部分
　　
　　2015年度企業(yè)所得稅申報填列-未確認(rèn)融資費用部分
　　
　　2.出租方
　　
　　融資租賃在稅法上是作為“分期收款”銷售來處理的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價款。根據(jù)該規(guī)定，某一納稅年度按照合同約定應(yīng)收租金即使沒有收到，也應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計稅收入。顯然，租金收入確認(rèn)的時點和金額與會計準(zhǔn)則是存在差異的。
　　
　　由于或有租金金額具有不確定性，出租人在融資租賃下收到的或有租金，只有在實際收到時才能確認(rèn)計稅收入。這一點與會計準(zhǔn)則保持一致。
　　
　　2015年稅法應(yīng)確認(rèn)收入為400000元，但會計上確認(rèn)收入僅為115180元，產(chǎn)生稅會差異284820.00元，在以后期間不可能轉(zhuǎn)回，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1 8號—所得稅》關(guān)于“暫時性差異”的定義，屬于企業(yè)所得稅“永久性差異”。在2015年度匯算清繳時按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進行納稅調(diào)增，無需進行遞延所得稅會計處理。
　　
　　2015年度企業(yè)所得稅申報填列-收入稅會差異部分
　　
　?。ǘ┝鬓D(zhuǎn)稅
　　
　　流轉(zhuǎn)稅主要涉及增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）的規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)，指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。明確，根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。
　　
　　關(guān)于售后回租增值稅發(fā)票問題，目前依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2013〕106號附件2）第一條第（四）款第1點規(guī)定，融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
　　
　　“售后回租”發(fā)票的具體操作可以參考山東省國稅局于2013年12月31日出臺營改增試點政策指引。指引規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票，試點小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證：（1）增值稅一般納稅人接受融資性售后回租服務(wù)，應(yīng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票；（2）增值稅小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票；（3）非增值稅納稅人按規(guī)定開具發(fā)票。除了明確如何開票外，指引還明確了開票的納稅問題，融資性售后回租服務(wù)中承租方是增值稅納稅人的，其向提供方開具的增值稅普通發(fā)票（或普通發(fā)票）上注明的銷售額，不作為納稅人銷售額申報。
　　
　?。ㄈ┯』ǘ?/strong>
　　
　　國家稅務(wù)總局關(guān)于售后回租如何繳納印花稅問題的答疑：
　　
　　問題內(nèi)容：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。如果一項融資租賃業(yè)務(wù)既包括借款合同、購銷合同、租賃合同，請問此項業(yè)務(wù)如何繳納印花稅，是按一個合同繳稅還是按多個合同繳稅？
　　
　　回復(fù)意見：融資租賃合同按《國家稅務(wù)總局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》（國稅地字[1988]030號）的規(guī)定，根據(jù)合同所載的租金總額按“合同”稅目計稅貼花。雖然此合同包括借款購銷和租賃等行為，不應(yīng)將其分開按多個合同計稅。但如果一個合同里對多個不同的行為進行了規(guī)范，如既包含融資租賃業(yè)務(wù)，又有與融資租賃無關(guān)的購銷業(yè)務(wù)，則應(yīng)按兩個合同計稅貼花。
　　
　　2015年6月，國務(wù)院發(fā)布《國務(wù)院印發(fā)加快融資租賃業(yè)發(fā)展指導(dǎo)意見》(國辦發(fā)〔2015〕68號)文件，該文件首次提出了對開展融資租賃業(yè)務(wù)(含融資性售后回租)簽訂的融資租賃合同，按照其所載明的租金總額比照“借款合同”稅目計稅貼花。
　　
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅[2015]144號）規(guī)定：
　　
　　一、對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。
　　
　　二、在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。
　　
　　目前筆者掌握的口徑，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的“售后回租合同”適用“借款合同”繳納印花稅主要是看出租人的資質(zhì)許可。目前，融資租賃業(yè)屬于許可經(jīng)營行業(yè)，許可部門包括銀監(jiān)會（金融租賃）、商務(wù)部（外資融資租賃）、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局（金融租賃以外的內(nèi)資融資租賃），最近幾年新增加的自貿(mào)區(qū)及地方批準(zhǔn)設(shè)立的“融資租賃公司”，自貿(mào)區(qū)審批的租賃公司從事的業(yè)務(wù)和其他主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的融資租賃公司業(yè)務(wù)基本相同，由于一直沒有明確這類融資租賃公司如何適用，導(dǎo)致各地口徑不相一致。筆者甚至還遇到過，分別按銷售合同和借款合同繳納印花稅的奇葩案例，這種前后矛盾的執(zhí)法口徑，值得執(zhí)法部門深思。而且就目前的征管環(huán)境，稅務(wù)機關(guān)為了完成稅款征收任務(wù)也是蠻拼的，啥都敢忽悠企業(yè)，反正稅款先征收上來再說，以至于有的稅務(wù)機關(guān)在“國辦發(fā)〔2015〕68號”及“財稅[2015]144號”等文件發(fā)布后，出于執(zhí)法風(fēng)險考慮，事后還讓企業(yè)提供出租方的資質(zhì)許可等資料，以達到降低執(zhí)法風(fēng)險的目的。
　　
　　筆者認(rèn)為，根據(jù)《合同法》規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。融資租賃又稱為金融租賃，租賃形式包括直接租賃、回租、轉(zhuǎn)租賃、委托租賃等融資性租賃業(yè)務(wù)。典型的融資租賃包括一個標(biāo)的物、二個合同和三方當(dāng)事人。一個標(biāo)的物是指在融資租賃中二個合同的標(biāo)的物是同一的，二個合同是指出賣人、出租人（買受人）的租賃物買賣合同和出租人與承租人的租賃合同，三方當(dāng)事人是指出賣人、出租人和承租人。
　　
　　同時，《金融租賃公司管理辦法》（銀監(jiān)會令2007年第1號）規(guī)定，售后回租業(yè)務(wù)，是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。售后回租業(yè)務(wù)是承租人和供貨人為同一人的融資租賃方式?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。
　　
　　目前，由于融資租賃業(yè)尚屬于許可經(jīng)營行業(yè)，許可部門包括銀監(jiān)會（金融租賃）、商務(wù)部（外資融資租賃）、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局（金融租賃以外的內(nèi)資融資租賃）。根據(jù)《最高人民法院印發(fā)〈關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定〉的通知》（法發(fā)〔1996〕19號）【已廢止】規(guī)定，出租人不具有從事融資租賃經(jīng)營范圍的，融資租賃合同無效。與交易實踐相比，有關(guān)融資租賃的立法則相對滯后。1996年最高人民法院制定發(fā)布了《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》，1999年《合同法》制定時，也對該規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容予以吸收，并在第十四章專章規(guī)定了融資租賃合同，成為審理融資租賃合同糾紛案件的主要法律依據(jù)。2013年11月25日《最高人民法院關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件適用法律問題的解釋》經(jīng)最高人民法院審判委員會第1597次會議通過，2014年2月24日中華人民共和國最高人民法院公告予以公布。該《解釋》分融資租賃合同的認(rèn)定及效力、合同的履行和租賃物的公示、合同的解除、違約責(zé)任、其他規(guī)定5部分26條。最高院就頒布此解釋答記者問“問：在融資租賃行業(yè)高度發(fā)展的過程中，租賃物的范圍、租賃的形式不斷拓展，由此也產(chǎn)生了對一些融資租賃合同的性質(zhì)和效力的爭議。比如，有的合同被認(rèn)定為借款合同，有的融資租賃公司開展的業(yè)務(wù)被認(rèn)為是影子銀行業(yè)務(wù)，還有不少融資租賃交易采取了售后回租的形式，存在是屬于抵押借款合同還是融資租賃合同的爭議。司法解釋對此問題持何態(tài)度？答：對融資租賃行業(yè)實踐中廣泛存在的售后回租交易問題，確實存在合同性質(zhì)是屬于抵押貸款合同還是融資租賃合同的爭議。考慮到售后回租交易有利于市場主體盤活資產(chǎn)、引導(dǎo)資金服務(wù)實體經(jīng)濟，相關(guān)監(jiān)管部門的規(guī)章對此類交易形式也已明確認(rèn)可，且承租人與出賣人相重合并不違反合同法第二百三十七條有關(guān)融資租賃合同構(gòu)成要件的規(guī)定，司法解釋對售后回租合同的融資租賃合同性質(zhì)予以了認(rèn)可。但如果出租人與承租人簽訂了售后回租合同，但實際并無租賃物，或者租賃物低值高估，以融資租賃之名，行借款、貸款之實，人民法院仍應(yīng)按照其實際構(gòu)成的借款合同關(guān)系處理。”
　　
　　“問：實務(wù)中，基于部分租賃物的特殊性，有關(guān)政府部門就特定租賃物的經(jīng)營許可作出了資質(zhì)限制。對融資租賃合同中的出租人即租賃公司是否需要取得特定租賃物的經(jīng)營許可以及未取得此類許可所簽訂的融資租賃合同是否有效，均存在不同認(rèn)識。請問司法解釋對此是如何規(guī)定的？答：對于特定的租賃物，比如醫(yī)療器械設(shè)備，因涉及到人民的生命健康安全，有關(guān)行政部門就其經(jīng)營許可作出限制是非常必要的。與此同時，也應(yīng)當(dāng)看到，融資租賃交易有其特殊性，即出租人在融資租賃交易中主要承擔(dān)資金融通的功能，其購買租賃物的目的系提供給承租人使用，而非將租賃物作為其自身從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的工具。因此，從融資租賃交易的本質(zhì)來看，要求出租人具備特定租賃物的經(jīng)營許可并非必要。從承租人的角度來看，減少對出租人具備此類經(jīng)營許可的限制，也有利于承租人獲得更多的資金支持。基于上述原因，我們在司法解釋中對此作出了相應(yīng)的規(guī)定，即根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，承租人對租賃物的經(jīng)營使用應(yīng)當(dāng)取得行政許可的，人民法院不應(yīng)僅以出租人未取得行政許可為由認(rèn)定融資租賃合同無效。”
　　
　　綜上，筆者認(rèn)為，金融租賃行業(yè)既然是國家支持鼓勵的行業(yè)，就應(yīng)該在稅收待遇上一視同仁。應(yīng)及時明確除“銀監(jiān)會、商務(wù)部、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局”之外的監(jiān)管部門批準(zhǔn)設(shè)立的融資租賃公司印花稅稅目如何適用等問題，此外，由于一些新政的出現(xiàn)，例如營改增等有相應(yīng)的變化。
　　
　　來源:文刀財稅
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