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　　應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

 

　　第九條單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

 

　　第十條單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

 

　　納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

 

　　第十一條小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

 

　　其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

 

　　第十二條納稅人向其他個人出租不動產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

 

　　第十三條納稅人出租不動產(chǎn)，按照本辦法規(guī)定應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

 

　　納稅人出租不動產(chǎn)，未按照本辦法規(guī)定繳納稅款的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

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　　解讀

 

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》的解讀

 

　　一、背景和目的

 

　　經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）和現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，明確納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理問題。

 

　　二、適用范圍

 

　　納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

 

　　三、主要內(nèi)容

 

　　（一）細(xì)化政策要求：按照不動產(chǎn)的取得時間、納稅人類別、不動產(chǎn)地點(diǎn)等，分別對納稅人以經(jīng)營租賃方式出租不動產(chǎn)如何預(yù)繳稅款、如何申報納稅，作了進(jìn)一步細(xì)化明確。

 

　?。ǘ┟鞔_了納稅人應(yīng)預(yù)繳稅款的計算公式：按照納稅人適用的計稅方法、不動產(chǎn)類型等，明確了如何計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

 

　?。ㄈ┟鞔_已預(yù)繳稅款抵減及憑證要求：單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，允許在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為依據(jù)。

 

　?。ㄋ模┟鞔_了其他個人出租不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算及申報繳納問題：區(qū)分住房和非住房，明確了其他個人出租不動產(chǎn)應(yīng)納稅款的計算公式，并明確其他個人出租不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。

 

　　（五）明確了發(fā)票問題：小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。其他個人出租不動產(chǎn)，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

 

　　文章來源：國家稅務(wù)總局辦公廳