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　　來(lái)源 | 中建投租賃

　　

　　2022年7月1日，《中華人民共和國(guó)印花稅法》（以下簡(jiǎn)稱《印花稅法》）正式實(shí)施。這也標(biāo)志著執(zhí)行了34年的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》正式退出歷史舞臺(tái)。與此同時(shí)，相關(guān)政策文件也接連出臺(tái)：《關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》《關(guān)于終止代征印花稅有關(guān)事宜的公告》《關(guān)于印花稅法實(shí)施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的公告》《關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》四份文件分別就印花稅法執(zhí)行口徑、優(yōu)惠政策的銜接等問(wèn)題進(jìn)行了解釋。

　　

　　《印花稅法》的頒布完成了印花稅的征管法制化，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)，征收管理更加科學(xué)規(guī)范，一些常見(jiàn)爭(zhēng)議問(wèn)題也有了清晰答案。那么對(duì)于融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面呢？

　　

　　01.

　　

　　融資租賃企業(yè)適用的《印花稅法》相關(guān)條例

　　

　　從主營(yíng)業(yè)務(wù)看印花稅適用稅目

　　

　　按照《印花稅法》的稅目稅率表，融資租賃企業(yè)根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)類型的不同適用不同的稅目。融資租賃直租賃業(yè)務(wù)適用的稅目為“買賣合同”和“融資租賃合同”；融資租賃回租業(yè)務(wù)適用的稅目為“融資租賃合同”；經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)適用的稅目則為“買賣合同”和“租賃合同”。

　　

　　除此之外，融資租賃企業(yè)發(fā)生的融資業(yè)務(wù)，則需要根據(jù)合同類型及出借人的類別來(lái)判斷印花稅的適用稅目。融資租賃企業(yè)與銀行金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)簽訂的貸款合同按照“借款合同”稅目繳納印花稅；簽訂的保理合同、票據(jù)承兌合同、賬戶透支合同、企業(yè)發(fā)行債券的信托合同等以及與非銀行業(yè)借款機(jī)構(gòu)及銀監(jiān)局批準(zhǔn)設(shè)立的其他金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同則無(wú)需繳納印花稅。

　　

　　從合同類型看印花稅的計(jì)稅依據(jù)及稅率

　　

　　《印花稅法》規(guī)定，“應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。”依據(jù)印花稅稅目稅率表，“買賣合同”的稅金為價(jià)款金額的萬(wàn)分之三，“融資租賃合同”的稅金為租金金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五，“租賃合同”的稅金為租金的千分之一，“借款合同”的稅金為借款金額的萬(wàn)分之零點(diǎn)五。

　　

　　從周期選擇看印花稅的納稅期限

　　

　　根據(jù)《印花稅法》的規(guī)定，除證券交易印花稅按周解繳外，其余企業(yè)的印花稅按季、按年或者按次計(jì)征。融資租賃企業(yè)若實(shí)行按季、按年計(jì)征的，應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；融資租賃企業(yè)實(shí)行按次計(jì)征的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　

　　02.

　　

　　融資租賃企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)

　　

　　針對(duì)《印花稅法》與融資企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的政策變化，融資租賃企業(yè)需關(guān)注以下四個(gè)方面。

　　

　　根據(jù)應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)調(diào)整合同價(jià)款列示方式

　　

　　在此前的《暫行條例》中對(duì)于印花稅的計(jì)稅依據(jù)并沒(méi)有明確規(guī)定，融資租賃企業(yè)通常會(huì)以合同的全部含稅價(jià)款作為印花稅計(jì)稅依據(jù)，避免少繳風(fēng)險(xiǎn)。新的《印花稅法》中明確規(guī)定“應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款”。因此，融資租賃企業(yè)若能在簽訂的合同價(jià)款中列明價(jià)款所包含的增值稅稅款，則增值稅稅款對(duì)應(yīng)的合同金額可以免交增值稅。建議融資租賃企業(yè)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，綜合客戶對(duì)價(jià)稅分列合同的認(rèn)可度、應(yīng)稅憑證出具系統(tǒng)改造的成本等因素考慮是否可以合理節(jié)省企業(yè)該部分印花稅金。

　　

　　關(guān)注租后事項(xiàng)變更帶來(lái)的印花稅補(bǔ)繳、退還事宜

　　

　　2022年6月12日發(fā)布的《關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》中明確了有關(guān)應(yīng)稅憑證金額變動(dòng)的規(guī)定，特別是因?yàn)樽儎?dòng)導(dǎo)致多繳稅款的，多繳的部分可向稅務(wù)局申請(qǐng)退還。對(duì)融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面應(yīng)關(guān)注由于租賃合同變更導(dǎo)致應(yīng)收租金增加的情況，應(yīng)在合同變更時(shí)補(bǔ)繳印花稅，避免少繳稅金的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，對(duì)于提前結(jié)清的融資租賃合同，若租金減少的則可以申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

　　

　　根據(jù)印花稅計(jì)征方式合理安排申報(bào)頻率

　　

　　《印花稅法》取消了按月申報(bào)，融資租賃企業(yè)可以改為按季、按年或者按次計(jì)征。納稅頻次的降低，一定程度上減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，融資租賃企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇適合企業(yè)的申報(bào)方式。對(duì)于融資租賃主體企業(yè)而言，因?yàn)楹贤炗喌念l率較高，可以選擇按季計(jì)征，在季度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。對(duì)于融資租賃公司下設(shè)的特殊目的公司，考慮合同的簽訂發(fā)生頻率不高，可以選擇按次計(jì)征或按年計(jì)征，在應(yīng)稅憑證書立之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　

　　及時(shí)辦理小微企業(yè)印花稅稅收優(yōu)惠

　　

　　2022年3月4日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》。公告規(guī)定增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶自2022年1月1日至2024年12月31日期間可在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅等“六稅兩費(fèi)”。如融資租賃企業(yè)下設(shè)的特殊目的公司為小微企業(yè)，可根據(jù)該公告規(guī)定享受印花稅減征50%的稅收優(yōu)惠，已經(jīng)繳納的2022年第一季度稅費(fèi)也可以申請(qǐng)退稅。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

　　

　　總體來(lái)說(shuō)，印花稅的征稅范圍為企業(yè)常見(jiàn)的業(yè)務(wù)類型，但規(guī)定的細(xì)化也對(duì)企業(yè)的印花稅管理提出了很高要求，需要企業(yè)前中后臺(tái)聯(lián)動(dòng)，及時(shí)準(zhǔn)確地匯總合同書立，靈活地管理全生命周期信息。除此之外，融資租賃企業(yè)需及時(shí)關(guān)注稅法相關(guān)政策法規(guī)以及實(shí)際的征管要求變化，既要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律和政策的規(guī)定以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也要及時(shí)研究相應(yīng)的稅法優(yōu)惠政策，通過(guò)合理的稅務(wù)規(guī)劃降低企業(yè)稅收成本并享受稅收優(yōu)惠。