（一）融資租賃公司類型

（二）融資租賃業(yè)務(wù)形式

（三）融資租賃相關(guān)概念

（一）融資租賃與融資性售后回租

（二）融資租賃資產(chǎn)證券化的增值稅處理

（三）委托租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理

（四）非融資租賃企業(yè)從事的租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理

（五）其他稅收優(yōu)惠

（一）承租人

（二）出租人

（一）租賃準(zhǔn)則相關(guān)概念

（二）融資租賃直租業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異

例1：2×15年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2×16年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付租金200萬元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為40萬元，其中甲公司擔(dān)保余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。該礦泉水生產(chǎn)線于2×15年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為600萬元。上述金額均不含增值稅。

2×15年12月31日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=2000000×2.6730+300000×0.8396=5597880（元），按照最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低原則，融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為5597880元。未確認(rèn)融資費(fèi)用=6300000-5597880=702120(元)

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5597880

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額1020000（6000000×17%）

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用702120

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款7320000（6000000+300000+6000000×17%）

這里的長(zhǎng)期應(yīng)付款，并非承租方未來應(yīng)當(dāng)支付的租金總額，其中還包括歸還租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減的擔(dān)保余值。

稅務(wù)處理：融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6000000元。

第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?/p>

由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為其公允價(jià)值，因此應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

根據(jù)下列公式：

租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

可以得出：150000×(P／A，r，6)+IOO×(P／F，r，6)＝700000

可在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

當(dāng)r＝7%時(shí)

150000×4.767+100×0.666＝715050+66.6

＝715116.6>700000

當(dāng)r＝8%時(shí)

150000×4.623+100×0.630＝693450+63＝693513<700000

因此，7%

現(xiàn)值       利率

715116.6   7%

700000     r

693513     8%

(715116.6-700000)／(715116.6-693513)＝(7%-r)／(7%-8%)

r＝(21603.6×7%+15116.6×l%)／21603.6＝7.70%

即，融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.70%。

第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用如下表（單位：元）所示：

2×12年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法）

*做尾數(shù)調(diào)整：10517.51=150000-139482.49;139482.49=139582.49-100

第三步，會(huì)計(jì)分錄

2×13年6月30，支付第一期租金

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款175500

貸：銀行存款175500

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額25500（150000×17%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額25500（150000×17%）

以后各期支付租金及增值稅處理分錄同上。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53900

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用53900

2×13年12月31，支付第二期租金及增值稅處理分錄略。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46500.3

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用46500.3

2×14年6月30，支付第三期租金及增值稅處理分錄略。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用38530.82

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用38530.82

2×14年12月31日，支付第四期租金及增值稅處理分錄略。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29947.70

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用29947.70

2×15年6月30日，支付第五期租金及增值稅處理分錄略。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20703.67

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用20703.67

2×15年12月31日，支付第六期租金及增值稅處理分錄略。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10517.51

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10517.51

下面列示融資租入固定資產(chǎn)折舊的處理。

融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如下表（單位：元）所示：

2×13年1月1日融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）

*在租賃開始日（2×12年12月1日）可以合理地確定租賃期屆滿后承租人能夠取得該項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此在采用年限平均法計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按租賃期開始日租賃資產(chǎn)壽命5年(估計(jì)使用年限8年減去已使用年限3年)計(jì)提折舊。本例中租賃資產(chǎn)不存在擔(dān)保余值，應(yīng)全額計(jì)提折舊。

會(huì)計(jì)分錄為：

2×13年12月31日，計(jì)提本年折舊(假定按年計(jì)提折舊)

借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)140200

貸：累計(jì)折舊140200

2×14年～2×17年各年分錄同上。

各年納稅調(diào)整額列表如下：

2×13年至2×17年納稅調(diào)整明細(xì)表（單位：元）

各年度所得稅會(huì)計(jì)分錄（略）

甲公司支付該機(jī)器發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)10000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用10000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額1040（6000×6%+4000×17%）

貸：銀行存款11040

假設(shè)2×14年、2×15年甲公司分別實(shí)現(xiàn)塑鋼窗戶銷售收入100000元和150000元，根據(jù)租賃合同規(guī)定，這兩年應(yīng)支付給乙公司經(jīng)營(yíng)分享收入分別為5000元和7500元。

因乙公司取得的或有租金收入屬于租賃收入的價(jià)外費(fèi)用，需按17%計(jì)提銷項(xiàng)稅，故甲公司可以按取得的增值稅專用發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2×14年12月31日

借：銷售費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850

貸：銀行存款5850

2×15年12月31日

借：銷售費(fèi)用7500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1275

貸：銀行存款8775

稅務(wù)處理：或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)所得稅不作納稅調(diào)整。

⑥租賃期屆滿時(shí)的處理

假設(shè)2×15年12月31日，甲公司向乙公司支付購買價(jià)款100元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款117

貸：銀行存款117

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額17

借：固定資產(chǎn)——塑鋼機(jī)700000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)700000

融資租賃稅務(wù)會(huì)計(jì)若干問題（五）

出租人在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

計(jì)算過程如下：

首先，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，即租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

其次，計(jì)算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益，并編制會(huì)計(jì)分錄。

①計(jì)算“最低租賃收款額+未擔(dān)保余值”=（最低租賃付款額+無關(guān)第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值

②計(jì)算“最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用現(xiàn)值”=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)+最（初）始直接費(fèi)用

③計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值+初始直接費(fèi)用）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值）=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值+初始直接費(fèi)用）-（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)+初始直接費(fèi)用）=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-租賃資產(chǎn)的公允價(jià)

④在租賃開始日其會(huì)計(jì)處理為：

在租賃開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）與賬面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的租賃收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的租賃收入。出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)租賃收入時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

根據(jù)租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化。出租人在租賃期內(nèi)確認(rèn)各期租賃收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各期確認(rèn)的收入與未實(shí)現(xiàn)融資收益的比例，對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，沖減租賃期內(nèi)各期確認(rèn)的租賃收入。

由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，因此，為了真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，均應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的租賃收入。在未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做任何調(diào)整。其賬務(wù)處理如下：

①期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

②如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。同時(shí)，將未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

出租人在融資租賃下收到的或有租金應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

租賃期屆滿時(shí)出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①租賃期屆滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人，并區(qū)別情況處理：

對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的，出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”科目；

對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的，出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目。如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”科目；

對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的，出租人收到承租人交還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，如繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等。

如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定應(yīng)向承租人收取違約金時(shí)，應(yīng)將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，將收回的租賃資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。

③留購租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

應(yīng)收融資租賃款具有貸款性質(zhì)，金融租賃公司對(duì)于應(yīng)收融資租賃款可以提取貸款損失準(zhǔn)備金。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備

當(dāng)應(yīng)收融資租賃款發(fā)生減值時(shí)，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9號(hào)）規(guī)定，金融租賃公司對(duì)于應(yīng)收融資租賃款，允許按照貸款資產(chǎn)余額的1%提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

納稅調(diào)整方法如下：

本年度允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例-（上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額-金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失+金融企業(yè)收回以前年度已扣除的呆賬損失）

本年末實(shí)際計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備B=年末貸款損失準(zhǔn)備余額-年初貸款損失準(zhǔn)備余額

若B＞A，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=B-A，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

若A＞B，應(yīng)首先在前期已調(diào)增的應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，調(diào)減所得，并相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)；當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)余額為零時(shí)，說明企業(yè)實(shí)際計(jì)提數(shù)，沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只能按照計(jì)提數(shù)扣除，不再調(diào)減所得。

按2014版申報(bào)表，呆賬準(zhǔn)備與呆賬損失應(yīng)分別調(diào)整，方法如下：

①呆賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整方法如下：

本年度允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例-（截至上年末累計(jì)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額+金融企業(yè)收回以前年度已扣除的呆賬損失）

B=本年度貸款損失準(zhǔn)備年末提取數(shù)或轉(zhuǎn)回?cái)?shù)+金融企業(yè)收回以前年度已沖銷的呆賬損失

納稅調(diào)整方法：如果B大于A，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。

②呆賬損失納稅調(diào)整方法如下：

稅法允許扣除的呆賬損失M,即金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失，與本年度金融企業(yè)自行核銷的呆賬損失N進(jìn)行比較。#p#分頁標(biāo)題#e#

納稅調(diào)整方法：如果N大于M，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。

對(duì)承租人而言，其出售資產(chǎn)時(shí)與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未轉(zhuǎn)移，并且售后租回交易的租金和資產(chǎn)的售價(jià)往往是以一攬子方式進(jìn)行談判的，應(yīng)視為一項(xiàng)交易，因此，無論承租人所發(fā)生的銷售收入高于還是低于出售前資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所發(fā)生的收益或損失都不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)將其作為融資費(fèi)用遞延并按資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

承租人對(duì)售后租回交易中售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)通過“遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)”科目進(jìn)行核算，分?jǐn)倳r(shí)，按既定比例減少未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益，同時(shí)相應(yīng)增加或減少折舊費(fèi)用。

（1）銷售固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租損益（融資租賃）

（2）回租固定資產(chǎn)

回租固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)及企業(yè)所得稅處理參見固定資產(chǎn)直租業(yè)務(wù)。

（3）未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)?/p>

借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租損益（融資租賃）

貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

（4）案例分析

2×13年1月1日未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙恚晗奁骄ǎ?nbsp;           單位：元

①2×13年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。

借：固定資產(chǎn)清理600000

借：累計(jì)折舊400000

貸：固定資產(chǎn)——塑鋼機(jī)1000000

②2×13年1月1日，向乙公司出售塑鋼機(jī)。

借：銀行存款700000

貸：固定資產(chǎn)清理600000

貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)100000

其他會(huì)計(jì)分錄及納稅調(diào)整略。 

（1）取得融資租賃固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）出租融資租賃固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

貸：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)

未實(shí)現(xiàn)融資收益

（3）收到租金以及未實(shí)現(xiàn)融資收益的確認(rèn)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

需要注意的是，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（36號(hào)文件附件2），納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。融資性售后回租業(yè)務(wù)按“貸款服務(wù)”繳納增值稅，適用稅率為6%。

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）規(guī)定：“融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。” 

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]82號(hào)）規(guī)定：“對(duì)金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。” 

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]144號(hào)）規(guī)定：“對(duì)開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照‘借款合同’稅目，按萬分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花。”。該文同時(shí)明確：“在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。”

根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]62號(hào)），有關(guān)融資租賃出口退稅事項(xiàng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境的貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。對(duì)融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。

（1）增值稅

增值稅應(yīng)退稅額=購進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進(jìn)口增值稅）專用繳款書注明的完稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

增值稅退稅率按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。從增值稅一般納稅人購進(jìn)的按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。#p#分頁標(biāo)題#e#

（2）消費(fèi)稅

對(duì)融資租賃出租方退還上一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書上注明的消費(fèi)稅稅額

對(duì)承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向主管國(guó)家稅務(wù)局報(bào)告，并按下列規(guī)定補(bǔ)繳已退稅款：

（1）對(duì)已享受退稅的融資租賃出口貨物再復(fù)進(jìn)口時(shí)，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款，并對(duì)融資租賃出口貨物出具貨物已補(bǔ)稅或未退稅證明；

（2）對(duì)融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物發(fā)生退租的，主管國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款。

按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<融資租賃貨物出口退稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第56號(hào)）規(guī)定提交相關(guān)資質(zhì)證明、辦理退稅。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）規(guī)定，“在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。”對(duì)于租金單筆支付金額等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的，需向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)僅為地稅機(jī)關(guān)的，向所在地同級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)備案。

（完）

來源：高金平教授工作室