丰满爆乳一区二区三区,挺进绝色老师的紧窄小肉六,成人无码A级毛片免费,色欲AV浪潮AV蜜臀AⅤ

新舊租賃準(zhǔn)則下承租人對融資租賃的財稅處理對比


編輯:admin / 發(fā)布時間:2019-11-15 / 閱讀:864

  案例解析新舊租賃準(zhǔn)則下承租人對融資租賃的財稅處理對比
  
  彭懷文
  
  【案例】甲公司是一家生產(chǎn)制造企業(yè),一般納稅人。乙公司是生產(chǎn)裝載運輸車的企業(yè),擁有融資租賃牌照。
  
  2019年12月,甲公司與乙公司簽署了一份租賃合同。租賃合同的主要條款及資料如下:
  
  1.租賃標(biāo)的物:裝載運輸車3輛。
  
  2.租賃期開始日:租賃手續(xù)辦妥之日(即2019年12月31日)。
  
  3.租賃期:3年(即從2019年12月31日—2022年12月30日)
  
  4.租金及支付方式:分別在2019年、2020年、2021年的12月31日各支付租金100萬元(不含稅),合計金額300萬元(不含稅)。
  
  5.該3輛裝載運輸車在2019年12月31日公允價值265萬(不含稅)。
  
  6.租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。
  
  7.合同到期后,承租人按約定支付租金后車輛所有權(quán)歸屬于承租人甲公司。
  
  8.甲公司資料:
  
 ?。?)采用實際利率法確認本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認融資費用。
  
 ?。?)采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊。
  
 ?。?)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于項目的手續(xù)費、差旅費2萬元(無進項稅額可抵扣)。
  
 ?。?)該車輛為全新,預(yù)計使用年限5年,期末殘值率5%。
  
  假定整個租賃期內(nèi)裝載運輸車適用的增值稅稅率為13%。
  
  要求:做出承租人甲公司各環(huán)節(jié)的財稅處理,并分析可能產(chǎn)生的稅會差異
  
  解析:
  
 ?。ㄒ唬┻m用舊準(zhǔn)則的財稅處理
  
  1.租賃開始日的會計處理
  
  第一步,判斷租賃類型。
  
  租賃期3年占資產(chǎn)尚可使用年限5年的60%(小于75%),沒有滿足融資租賃的租賃期限標(biāo)準(zhǔn);最低租賃付款額的現(xiàn)值為278.33萬元(計算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%(265*90%=238.5萬元),滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。因此,甲公司應(yīng)當(dāng)將該項租賃認定為融資租賃。
  
  第二步,計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值,確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。
  
  由于甲公司不知道出租人乙公司的租賃內(nèi)含利率。因此,應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
  
  最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值
  
  =100×3+0=300(萬元)
  
  計算現(xiàn)值:
  
  每期租金100萬元的年金現(xiàn)值=100×﹝(P/A,8%,2)+1﹞,查表得知:
  
 ?。≒/A,8%,2)=1.7833。租金現(xiàn)值之和=100×2.7833=278.33(萬元),大于租賃資產(chǎn)的公允價值265萬元。
  
  根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為265萬元。
  
  第三步,計算未確認融資費用
  
  未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價值
  
  =300-265=35(萬元)
  
  第四步,將初始直接費用計入資產(chǎn)原值
  
  租賃固定資產(chǎn)入賬價值=265+2=267(萬元)
  
  會計分錄:
  
  借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)  267萬元
  
  未確認融資費用  35萬元
  
  貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款  300萬元
  
  銀行存款  2萬元
  
  2.租賃開始日的稅務(wù)處理及稅會差異分析
  
  融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于合同約定的付款總額+直接費用,等于302萬元(300+2)。與會計處理的固定資產(chǎn)入賬原值267萬元存在差異。
  
  3.分?jǐn)偽创_認融資費用的會計處理和稅務(wù)處理及差異分析
  
  會計處理:
  
  第一步,確定未確認融資費用分?jǐn)偮?/div>
  
  根據(jù)2006版租賃準(zhǔn)則的《應(yīng)用指南》規(guī)定:“以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的,應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。”
  
  本案例就屬于是以租賃資產(chǎn)公允價值入賬的情形。在Excel表格中利用函數(shù)IRR可以非常方便的計算出實際利率為13.8427%,也可以使用其他數(shù)學(xué)方法計算出該比率。
  
  第二步,在租賃期內(nèi)按照重新計算的分?jǐn)偮史謹(jǐn)偽创_認融資費用。計算過程如表-1:
  #p#分頁標(biāo)題#e#
  說明:表中IRR=13.8427%
  
  第三步,會計分錄:
  
  2019年12月31日支付首期租金:
  
  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款  100萬元
  
  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)  13萬元
  
  貸:銀行存款  113萬元
  
  2020年12月31日支付第二期租金:
  
 ?。?)先分?jǐn)偽创_認融資費用
  
  借:財務(wù)費用  22.84萬元
  
  貸:未確認融資費用  22.84萬元
  
 ?。?)支付租金
  
  借:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款  100萬元
  
  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)  13萬元
  
  貸:銀行存款  113萬元
  
  2021年12月31日的會計處理與2020年12月31日處理基本一致,只是變換了“財務(wù)費用”和“未確認融資費用”的數(shù)值,不再贅述。
  
  稅務(wù)處理:稅法上不認可“未確認融資費用”及其分?jǐn)?,因此分?jǐn)偟?ldquo;財務(wù)費用”不能在稅前扣除,應(yīng)予以進行納稅調(diào)整。
  
  3.融資租入固定資產(chǎn)折舊
  
  會計年度折舊額=267×(1-5%)/5=50.73萬
  
  稅務(wù)年度折舊額=302×(1-5%)/5=57.38萬
  
  借:管理費用—折舊費  50.73萬元
  
  貸:累計折舊  50.73萬元
  
  因此,由于融資租入固定資產(chǎn)的會計入賬原值小于計稅基礎(chǔ),即便是在折舊年限、方法完全一致的情況下,會計折舊額也會小于稅務(wù)折舊額的,應(yīng)進行納稅調(diào)整。
  
  4.租賃期屆滿的稅務(wù)與會計處理
  
  2022年12月31日,依照合同約定,車輛所有權(quán)過戶到承租人甲公司,則甲公司
  
  借:固定資產(chǎn)—裝載車  267萬元
  
  貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)  267萬元
  
  5.租賃期間稅會差異及納稅調(diào)整
  
  以甲公司2020年度融資租入固定資產(chǎn)的稅會差異進行分析:會計方面,“未確認融資費用”分?jǐn)傆嬋?ldquo;財務(wù)費用”22.84萬元,租入固定資產(chǎn)折舊金額50.73萬元,二者合計73.57萬元;稅務(wù)處理方面,融資租入固定資產(chǎn)折舊金額57.38萬元,不認可“未確認融資費用”分?jǐn)傆嬋氲?ldquo;財務(wù)費用”。稅會差異金額16.19萬元,應(yīng)做納稅調(diào)增。其他年度類似,不在贅述。
  
 ?。ǘ┻m用新準(zhǔn)則的會計處理
  
  1.租賃開始日的會計處理
  
  按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃,因此會計處理時不再需要對租賃類型進行判定。
  
  按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債進行確認;使用權(quán)資產(chǎn)由租賃負債的初始計量金額等組成。
  
  因此,在新準(zhǔn)則下,第一步應(yīng)該先計算租賃負債的初始計量金額。新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定:“在計算租賃付款額的現(xiàn)值時,承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無法確定租賃內(nèi)含利率的,應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。”
  
  經(jīng)過在Excel表格中利用函數(shù)IRR可以非常方便的計算出案例中租賃合同的內(nèi)含利率為13.8427%。經(jīng)過一大圈復(fù)雜的計算后您會驚奇的發(fā)現(xiàn),案例中承租人需要確認的使用權(quán)資產(chǎn)價值還是265.00萬元。
  
  借:使用權(quán)資產(chǎn)  267萬元
  
  未確認融資費用  35萬元
  
  貸:租賃負債——應(yīng)付融資租賃款  300萬元
  
  銀行存款  2萬元
  
  2.租賃期間后續(xù)計量及稅務(wù)處理
  
  如果僅僅是按照案例給出的資料,新準(zhǔn)則的財稅處理與舊準(zhǔn)則的財稅處理是一致的,就不再贅述。
  
  需要特別注意的是:舊準(zhǔn)則未對租入資產(chǎn)是否進行減值測試明確,而新準(zhǔn)則明確要求:承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值,并對已識別的減值損失進行會計處理。
  
  三、新舊租賃準(zhǔn)則會計處理比較
  
  承租人在適用新舊租賃準(zhǔn)則下,會計處理對比,簡單總結(jié)如表-2(雙擊看大圖):
  
  來源:輕松財稅


上一篇:應(yīng)收賬款到期后,有追索權(quán)的保理商該找誰要錢?
下一篇:收好這張表!納稅信用修復(fù)的范圍及標(biāo)準(zhǔn)都在這里了