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　　根據(jù)2006版租賃準(zhǔn)則的《應(yīng)用指南》規(guī)定：“以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。”

　　

　　本案例就屬于是以租賃資產(chǎn)公允價值入賬的情形。在Excel表格中利用函數(shù)IRR可以非常方便的計算出實際利率為13.8427%，也可以使用其他數(shù)學(xué)方法計算出該比率。

　　

　　第二步，在租賃期內(nèi)按照重新計算的分?jǐn)偮史謹(jǐn)偽创_認融資費用。計算過程如表-1：

　　#p#分頁標(biāo)題#e#

　　說明：表中IRR=13.8427%

　　

　　第三步，會計分錄：

　　

　　2019年12月31日支付首期租金：

　　

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款  100萬元

　　

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）  13萬元

　　

　　貸：銀行存款  113萬元

　　

　　2020年12月31日支付第二期租金：

　　

　?。?）先分?jǐn)偽创_認融資費用

　　

　　借：財務(wù)費用  22.84萬元

　　

　　貸：未確認融資費用  22.84萬元

　　

　?。?）支付租金

　　

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款  100萬元

　　

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）  13萬元

　　

　　貸：銀行存款  113萬元

　　

　　2021年12月31日的會計處理與2020年12月31日處理基本一致，只是變換了“財務(wù)費用”和“未確認融資費用”的數(shù)值，不再贅述。

　　

　　稅務(wù)處理：稅法上不認可“未確認融資費用”及其分?jǐn)?，因此分?jǐn)偟?ldquo;財務(wù)費用”不能在稅前扣除，應(yīng)予以進行納稅調(diào)整。

　　

　　3.融資租入固定資產(chǎn)折舊

　　

　　會計年度折舊額=267×（1-5%）/5=50.73萬

　　

　　稅務(wù)年度折舊額=302×（1-5%）/5=57.38萬

　　

　　借：管理費用—折舊費  50.73萬元

　　

　　貸：累計折舊  50.73萬元

　　

　　因此，由于融資租入固定資產(chǎn)的會計入賬原值小于計稅基礎(chǔ)，即便是在折舊年限、方法完全一致的情況下，會計折舊額也會小于稅務(wù)折舊額的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　

　　4.租賃期屆滿的稅務(wù)與會計處理

　　

　　2022年12月31日，依照合同約定，車輛所有權(quán)過戶到承租人甲公司，則甲公司

　　

　　借：固定資產(chǎn)—裝載車  267萬元

　　

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)  267萬元

　　

　　5.租賃期間稅會差異及納稅調(diào)整

　　

　　以甲公司2020年度融資租入固定資產(chǎn)的稅會差異進行分析：會計方面，“未確認融資費用”分?jǐn)傆嬋?ldquo;財務(wù)費用”22.84萬元，租入固定資產(chǎn)折舊金額50.73萬元，二者合計73.57萬元；稅務(wù)處理方面，融資租入固定資產(chǎn)折舊金額57.38萬元，不認可“未確認融資費用”分?jǐn)傆嬋氲?ldquo;財務(wù)費用”。稅會差異金額16.19萬元，應(yīng)做納稅調(diào)增。其他年度類似，不在贅述。

　　

　?。ǘ┻m用新準(zhǔn)則的會計處理

　　

　　1.租賃開始日的會計處理

　　

　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，因此會計處理時不再需要對租賃類型進行判定。

　　

　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債進行確認；使用權(quán)資產(chǎn)由租賃負債的初始計量金額等組成。

　　

　　因此，在新準(zhǔn)則下，第一步應(yīng)該先計算租賃負債的初始計量金額。新準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：“在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。”

　　

　　經(jīng)過在Excel表格中利用函數(shù)IRR可以非常方便的計算出案例中租賃合同的內(nèi)含利率為13.8427%。經(jīng)過一大圈復(fù)雜的計算后您會驚奇的發(fā)現(xiàn)，案例中承租人需要確認的使用權(quán)資產(chǎn)價值還是265.00萬元。

　　

　　借：使用權(quán)資產(chǎn)  267萬元

　　

　　未確認融資費用  35萬元

　　

　　貸：租賃負債——應(yīng)付融資租賃款  300萬元

　　

　　銀行存款  2萬元

　　

　　2.租賃期間后續(xù)計量及稅務(wù)處理

　　

　　如果僅僅是按照案例給出的資料，新準(zhǔn)則的財稅處理與舊準(zhǔn)則的財稅處理是一致的，就不再贅述。

　　

　　需要特別注意的是：舊準(zhǔn)則未對租入資產(chǎn)是否進行減值測試明確，而新準(zhǔn)則明確要求：承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。

　　

　　三、新舊租賃準(zhǔn)則會計處理比較

　　

　　承租人在適用新舊租賃準(zhǔn)則下，會計處理對比，簡單總結(jié)如表-2（雙擊看大圖）：

　　

　　來源：輕松財稅