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我之前做過的一個山東的項目，就是因為老板隱藏了大量的負債，結(jié)果造成后期償債、被執(zhí)行等占壓現(xiàn)金流，被活活逼死的。所以我算個活案例。
 

但是時光倒轉(zhuǎn)，回到當時的條件之下，我依然認為不太可能得出真實的負債數(shù)額。為什么呢？我們看看當時企業(yè)隱性負債藏得多深：
 

 一、 企業(yè)隱性負債藏得多深？

 

1企業(yè)的隱性負債來源于兩點

民間借貸和融資租賃。
 

2民間借貸

主要是老板從典當、小額貸、私下拆借來的資金，毫無疑問，這一塊資金一定是通過老板的個人賬戶進的公司運營體系；
 

3融資租賃

融資租賃（這也是我為什么總說融資租賃公司風險管理不到位的原因），一共三家融資租賃公司給企業(yè)貸款，兩家貸款給了企業(yè)母公司（同一實際控制人控股），只是用企業(yè)做了無限連帶責任；另一家融資租賃公司直接借貸給了企業(yè)本身。
 

4借貸給企業(yè)本身的這家融資租賃，不上貸款卡、沒有辦理資產(chǎn)過戶手續(xù)、沒有辦理工商抵押登記、甚至沒有收走企業(yè)的設(shè)備發(fā)票。

于是乎，企業(yè)在這家租賃公司的所在省開了個賬戶，融資租賃款直接進這個賬戶。下款當天，企業(yè)老板即通過虛假貿(mào)易合同轉(zhuǎn)走資金，然后通過老板個人賬戶流入借款企業(yè)。在企業(yè)的日常對外提供的報表中，根本不體現(xiàn)這筆負債。連財務(wù)系統(tǒng)中也完全不出現(xiàn)這個開立在外省市的賬戶。所以，即便我能到企業(yè)財務(wù)室打開她們的電腦查看財務(wù)軟件，但，查無可查。
 

5借款給母公司的那兩家融資租賃公司，倒是將母公司的部分設(shè)備辦理了抵押登記手續(xù)，但其賬面也不做任何體現(xiàn)。

借款企業(yè)的賬目上就更沒有相關(guān)記錄了。而且母公司和子公司所屬地市工商不在一處。因此現(xiàn)場檢查的時候稍微一漏神，可能就錯過了關(guān)鍵性的證據(jù)。

 

綜上所述，所有的隱性負債全部在財務(wù)上體現(xiàn)為股東的現(xiàn)金投入。要么記在“其他應(yīng)付款-股東借款”，要么記在實收資本（資本公積）里。而且相關(guān)的憑證、銀行對賬單、記賬毫無差錯。企業(yè)一不向你出示借款合同、二不體現(xiàn)財務(wù)報表負債科目、三不辦理抵押登記手續(xù)，從何查起？
 

時至今日我仍然在不斷反思，當初到底要怎么做才能規(guī)避這個局面。財務(wù)上的手段，樓上的大神們都說得比較多了，但事實上，單純依靠財務(wù)分析是無法在這個項目上規(guī)避風險的。知乎高手多，大會計所接觸的也都是財務(wù)比較規(guī)范的企業(yè)。但不到地方上去，可能地方上一些法律意識較為淡薄的老板能干出什么事兒來你們真的想不到。上面所述的內(nèi)容還算好的，企業(yè)甚至連銀行流水單都敢拿PS直接P一張給我。當初我在調(diào)研時已經(jīng)到財務(wù)室翻了5天的原始憑證，并直接打開財務(wù)軟件進行核查，但依然在隱性負債這個問題上栽了跟頭。直接導(dǎo)致的后果就是我們前腳剛下款，后腳下款賬戶就被查封，最終我們成了托底的倒霉蛋。（按說這企業(yè)規(guī)模也不小了，總資產(chǎn)10來個億，但老板是真法盲?。。?/span>

 

二、 要做詳細的盡調(diào)很重要

 

想過去，看今朝，我此起彼伏?；厥淄拢冶仨毘姓J自己的專業(yè)水準仍待提高。但非技術(shù)層面，我也想提出一些觀點，以饗各位知友（我默認題主是個前臺人員做盡調(diào)的哈）：

 

1親自到銀行打印貸款卡查詢記錄

在盡調(diào)時，千千萬萬記得親自到銀行打印貸款卡查詢記錄，要詳版的；另外，千千萬萬記得去工商局查詢企業(yè)的股權(quán)抵押記錄和動產(chǎn)（設(shè)備）抵押記錄、去房管土管查詢資產(chǎn)抵押記錄。
 

2無論上述資產(chǎn)當前有沒有被抵押，都要去查詢過往抵押記錄

因為你可以對照過往抵押記錄來看貸款卡查詢信息上的“已結(jié)清貸款記錄”——如果企業(yè)隱瞞了過往負債或現(xiàn)有負債，抵押記錄上一定是有蛛絲馬跡可循的；
 

3如果企業(yè)當前現(xiàn)有的資產(chǎn)都被抵押了出去，那我們在一定程度上可以認為企業(yè)的隱性負債較小。

民間借貸公司也不傻，沒有抵押誰敢借大額資金給你？三五百萬行，多了恐怕還是要抵押的。（但是不絕對哈~~某金融租賃公司真的只要了個母公司信用擔保就放了1個多億資金，真事兒?。?/span>
 

4如果一家企業(yè)做過融資租賃，小心再小心！

搞不清楚企業(yè)現(xiàn)在是否有租賃借款的話，寧可不做這項目?。ㄓ煤弥械蔷W(wǎng)！我當時做項目時好像還沒這網(wǎng)站呢）
 

5看老板的為人，這一點萬分重要！

一個總喜歡含糊其辭，或者你說什么他都點頭說好好好的，千萬小心??！說好的都是看熱鬧的，挑毛病的是真主顧，記??！
 

6第一次見面握手時就給你90度一鞠躬到底的，小心！

一開始就把自己放在一個特別卑微位置的人，跟你位置互換時，會把你放的比他還卑微；
 

7很多人不愿意要借款公司的股權(quán)質(zhì)押，認為沒有實際意義，寧可拿房子拿地。

對此，我持反對意見。當然，房子地我也要，但條件允許的話，務(wù)必拿到企業(yè)100%股權(quán)質(zhì)押，尤其是你覺得有些吃不準的企業(yè)。因為在后續(xù)發(fā)生風險，進行處置時，實際上單純的拍賣房產(chǎn)土地，意義都不大。只有把這個企業(yè)作為一個整體處置掉，才是有價值的，所以，相信我，這時候股權(quán)比土地房產(chǎn)都重要！
 

8核查老板的資產(chǎn)形成過程

他怎么發(fā)家的，第一桶金怎么來的，在他向你發(fā)出融資需求之前，他到底有多少資產(chǎn)積累，能不能出得起項目資本金，關(guān)聯(lián)企業(yè)有多少利潤，有沒有對外的負債，借款企業(yè)有沒有做無限連帶責任保證。這是個系統(tǒng)問題，但卻最最重要。千萬別忽視擔保！很多借款企業(yè)看上去都不錯，但實質(zhì)上對外是做了擔保的。稍不留神，查封資產(chǎn)的就過來了，你還沒脾氣，所以，千萬小心?。?！
 

三、 從資產(chǎn)負債表的順序來說隱藏性負債

 

我對于“隱藏性負債”的理解就是潛虧。而潛虧一般來說是由于虛增資產(chǎn)和少計負債造成的，對于以清查潛虧作為審計的目的的審計活動通常是用于收購的凈資產(chǎn)審計或置出資產(chǎn)審計等。

 

虛增資產(chǎn)對于財務(wù)報表使用者來說主要包括兩個方面：

一是資產(chǎn)本身不實，即真實性；

而是資產(chǎn)價值不實，即準確性。

 

1貨幣資金

從真實方面來說，現(xiàn)金賬戶和銀行賬戶的真實性的確是有由銀行或存放機構(gòu)來保證。但其價值尤其是銀行賬戶余額和企業(yè)賬面金額往往是存在差異的，是要通過企業(yè)來進行銀行賬戶的未達賬項調(diào)整來確保準確性的。如果存在大額和長期的銀行未達賬項，則有可能存在余額不實的情況。如果該賬戶的未達賬項占該賬戶余額較大的比重，那恐怕連真實性都要被懷疑。
 

2短期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)

從真實性來說，同樣是由存放投資款的金融機構(gòu)來確保真實性。但是如果沒有這些金融機構(gòu)提供的交易流水清單和資金流水清單，對投資項目的真實性仍然是無法確信的。很多生產(chǎn)型、制造業(yè)企業(yè)，通常進行金融投資只是為了對大額原材料的套期保值或者提高資金使用效率。對他們而言，對于金融投資他們沒有專業(yè)的人員和控制風險的機構(gòu)以及成熟合規(guī)的賬務(wù)處理手段，在這個環(huán)節(jié)出問題，是很平常的事情。單單一項對金融企業(yè)很簡單的公允價值計量，對很多制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)人員都是需要請外援的，更何況是比這更需要復(fù)雜判斷的資產(chǎn)減值準備的計提比例的計提標準了。

 

說到這里，就不能不提及對于資產(chǎn)價值計量準確性的重要環(huán)節(jié)-八項資產(chǎn)減值準備的計提了。對任何一個企業(yè)而言，資產(chǎn)減值準備都是保證財務(wù)謹慎性原則的最佳保證，卻也是不少企業(yè)調(diào)整當期利潤的得意手段。對于報表使用人來說，八項資產(chǎn)減值準備的計提是否充分是判斷該財務(wù)報表真實性的重要標尺。但由于企業(yè)行業(yè)因素和運營周期不同，不同行業(yè)的減值準備的計提依據(jù)存在巨大差異。所以不能一概而論。在這一點上，三水在應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)方面已經(jīng)說的很清楚了，我就不多說了。

 

3其他應(yīng)收款

對于很多企業(yè)而言，與經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款實際上是最能體現(xiàn)出財務(wù)報表是否存在潛虧的科目。因為大部分虛增資產(chǎn)的手段都集中在其他應(yīng)收款，最常見的手法就是費用掛賬。大部分在企業(yè)做過的同事都知道，企業(yè)非常慣用的手法就是以未收到發(fā)票為緣由，對于在當期已經(jīng)形成費用的支出作為其他應(yīng)收款核算。虛增債權(quán)又不提取相應(yīng)的負債，以達到虛增資產(chǎn)的目的。

 

還有一種情況卻不是企業(yè)刻意為之，而是沒有辦法。比如很多企業(yè)都對于銷售人員定下回款獎勵指標，有部分企業(yè)這方面做的比較嚴格。比如要求銷售人員必須收回所有的貨款，才能據(jù)此計算銷售提成，否則哪怕有一家回款收不回來，銷售員10家的銷售業(yè)績就都不給計算。在此情況下，銷售人員只能增加銷售借款的金額和延長歸還的期限，以用于催收。而各級銷售主管為了安撫員工，也只能對此睜一眼閉一眼。所以就造成大額員工借款年年累計，造成債權(quán)的虛增。
 

還有就是其他應(yīng)收款的壞賬準備計提政策的判斷，很多企業(yè)把業(yè)務(wù)相關(guān)的壞賬準備計提政策和與業(yè)務(wù)無關(guān)的其他應(yīng)收款的壞賬準備計提政策等同起來。但其實這是不合適的，對于其他應(yīng)收款出現(xiàn)部分壞賬甚至全額壞賬的可能性要遠高于應(yīng)收賬款，而且?guī)て谝矔嗖詈艽蟆?/span>采用同樣的計提政策，有可能會造成負債的少計。

 

4存貨

存貨的真實性不盤點是看不出來的，雖然說盤點是最基本的審計手段，但往往正是由于最基本的都沒做好就會出現(xiàn)重大的審計失誤。比如前些日子的勝景河山就是，審計人員聽企業(yè)的人說存貨都放在防空洞里，怕危險就沒敢下去親自盤點，結(jié)果就出事情了。

 

存貨的跌價準備計提不足的事情則是因行業(yè)而異，三水提了一個電子消費品的例子，所以我也就不多說了。
 

我只提一個事情，就是退貨！
 

這是能夠體現(xiàn)出企業(yè)是否存在少提負債的一個方面，是否做足了預(yù)計負債。如果企業(yè)只是發(fā)生了零星的退貨，那還好說一些，只需要查看這幾次零星的退貨所涉及的合同條款中對于賠償?shù)牟糠郑?span style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important; color: red;">企業(yè)是否根據(jù)這些賠償條款做了預(yù)計負債。
 

如果企業(yè)近幾年連續(xù)發(fā)生退貨，那就要根據(jù)歷年賠償?shù)那闆r和當期銷售量的占比，預(yù)提出每年的退貨費用，并關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平是否發(fā)生了變化，以適當調(diào)高或調(diào)低該預(yù)計的比例。

 

5長期資產(chǎn)

長期股權(quán)投資的資產(chǎn)項目真實性一般可以由被投資企業(yè)的經(jīng)審計的財務(wù)報表來確保，至于準確性則需要來計算企業(yè)在被投資單位的所占權(quán)益來確定。但如果只是參股，并且被投資單位不公開財務(wù)信息，則這部分投資的價值則無法保證準確性。

 

無形資產(chǎn)的真實性比較好判斷，看看專利說明書或者專利局發(fā)的證明文件就可以了。但不排除有沈先生說的那種情況，專利虛評高對價值的影響還不是特別大，但是土地使用權(quán)虛評高企，對企業(yè)的影響就非常大了。而且正如沈先生所言，這個環(huán)節(jié)，主觀因素太多，非常容易被人操控。
 

而且對于制造業(yè)企業(yè)來說，技術(shù)的更新是非常迅速的，無形資產(chǎn)的攤銷期限一旦被設(shè)定的過長，那么出現(xiàn)減值準備的可能性就在增大。

 

6負債科目

其實在舊會計準則環(huán)境下，費用計提不足的判斷是一個非常簡單的工作。因為舊準則要求所有涉及費用預(yù)提的項目都必須提足，就算你一分錢都不給職工買蘋果，職工福利費也要按照14%的工資比例進行預(yù)提。但新準則下，費用都是按實際列支。所以關(guān)注的重點就轉(zhuǎn)移為與業(yè)務(wù)相關(guān)的費用是否被足額預(yù)提了。

 

比如，生產(chǎn)和制造業(yè)企業(yè)每年的裝卸和運輸費用都會很大，但是運輸公司（尤其是快遞公司）通常都是轉(zhuǎn)過年來的4-5月份才和企業(yè)結(jié)上年的費用，在結(jié)費用之前這些人連回單都不會給企業(yè)。對于一些財務(wù)報表結(jié)賬較早的企業(yè)來說，這部分費用就需要預(yù)提出來。銷售提成也是如此。
 

當然，如果在報告期發(fā)生了訴訟，相應(yīng)的預(yù)計損失也要被預(yù)提出來。
 

綜上所述，任何一樣潛虧都是需要財務(wù)報表使用人結(jié)合企業(yè)的具體情況、行業(yè)因素、經(jīng)審計的財務(wù)報表附注、生產(chǎn)運營情況、外部機構(gòu)的文件支持甚至原始單據(jù)才能夠做出判斷的。僅僅依據(jù)歷年的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，除非你對該公司所處的行業(yè)侵淫多年，深知其中利弊，單看費用占收入的比例變化就能察覺問題。那也僅僅是給你一個懷疑的思路，沒有其他的條件，無法支持你的判斷。

　　來源：洞見資本研究院