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　　作為保障與推動融資租賃飛躍發(fā)展的重要一環(huán),與航空租賃密切相關(guān)的財稅政策近兩年來發(fā)生了很多變化。

　　

　　在稅收層面,2016年,《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》以及涉及資管產(chǎn)品的《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅[2016]140號)陸續(xù)出臺;而進一步對資管行業(yè)增值稅繳納提出明確規(guī)范的《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2017]56號)也在今年上半年發(fā)布。

　　

　　在會計層面,2016年,新修訂的會計準則(以下簡稱“新準則”)正式實施,而新的國際租賃會計準則也正在醞釀修訂中,預(yù)計將于2019年實施。

　　

　　新準則落實對航空租賃產(chǎn)生哪些影響？

　　

　　天津東疆保稅港區(qū)管理委員會主任沈蕾表示,新租賃會計準則的出臺與后續(xù)稅法調(diào)整息息相關(guān),如新準則中,使用權(quán)資產(chǎn)如何納稅,利息費用前重后輕的情況下如何處置、如何進行稅前抵扣以及匯兌損益風險誰來承擔等問題。

　　

　　財政部會計司副處長馮翠平表示:“新準則在財務(wù)報表上的影響不言而喻,經(jīng)營上可能也會有一些影響,對于承租人來講要權(quán)衡一下,喪失表外優(yōu)勢之后,是買還是租,這個成本要再去比較,可能會影響租或購的決策。”

　　

　　從報表來看,上海吉祥航空股份有限公司財務(wù)部副總經(jīng)理曹洪利也表示,新準則對航空公司的資產(chǎn)負債表、損益表等都會有影響,資產(chǎn)負債率會上升,所有者權(quán)益會下降,不過,對凈利潤的影響不是很大。

　　

　　“對于承租人來說,為了實施新的準則,需要做一些準備。”馮翠平強調(diào),首先要跟投資人、債權(quán)人溝通、說明情況。另外,內(nèi)部對于租賃合同的管理,包括信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程、人員培訓、薪酬等都需要提前進行考量與調(diào)整。

　　

　　而對于出租人來說,馮翠平表示,新準則對其財務(wù)報表的影響較小,但因會影響承租人決策,承租人可能會選擇買而不是租,整個出租人的業(yè)務(wù)會面臨縮減。另外,新準則要求對會計處理差別很大的租賃和服務(wù)進行拆分,在拆分過程中,承租人會獲得更多關(guān)于租賃合同的定價信息,增強其溢價能力,出租人的邊際利潤可能會受到一些影響。

　　

　　簡單來說,新準則的變化對于出租方影響不大,從會計準則本身而言,對承租方的影響在于模式的變化,而非會計處理。

　　

　　在曹洪利看來,每一家航空公司的情況不一樣,其經(jīng)營性租賃機隊比例、資產(chǎn)規(guī)模各不相同,在新準則下所受的影響也會不太一樣。整體而言,新準則將不會對經(jīng)營性租賃市場產(chǎn)生較大影響。

　　

　　稅收政策持續(xù)完善

　　

　　除了會計準則的改變,在稅收層面,2016年全面推開的“營改增”試點,也給航空租賃的發(fā)展帶來了新的影響。

　　

　　潘明忠表示,在戰(zhàn)術(shù)層面上,雖然交易結(jié)構(gòu)和體系日漸豐富和完善,但競爭日漸白熱化,同時利差空間在不斷縮小,資產(chǎn)的減值風險也在加劇。國內(nèi)飛機租賃的實踐中,各類圍繞稅收、政策產(chǎn)生的以愛爾蘭先發(fā)地區(qū)為模板進行的改革,為國內(nèi)公司拓展國際市場爭取了空間。

　　

　　在“營改增”試點全面執(zhí)行一年多來,融資租賃企業(yè)不斷發(fā)展壯大,經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)模式逐漸拓寬。

　　

　　稅收政策的大幅度變化與持續(xù)完善,在推動航空租賃國際化進程中發(fā)揮積極作用的同時,令租賃企業(yè)在管理上更加注重對于稅收風險的把控。不過,在“營改增”執(zhí)行的過程中,租賃公司也出現(xiàn)了各種各樣需要進一步明確的問題。

　　

　　稅收政策的調(diào)整,還原了融資租賃業(yè)務(wù)的本質(zhì)。在銷售額的問題上,天津東疆保稅港區(qū)國稅局副調(diào)研員曹穎強調(diào),融資租賃直租銷售額的變化在扣除項目中,而回租的銷售額已不包含本金的部分。另外,銷售額是全部價款與價外費用,價外費用這一部分包括了提供服務(wù)收取價款以外的所有費用。

　　

　　針對行業(yè)較為關(guān)注的進項稅額抵扣問題,曹穎明確表示,代扣代繳增值稅可以憑完稅憑證在進項稅額當中抵扣,而貸款服務(wù)進項稅額不能抵扣。

　　

　　租賃ABS財稅問題待解

　　

　　沈蕾直言,受全球流動性緊縮影響,境內(nèi)外融資成本不斷上升,加之匯率波動影響,融資難、融資貴等問題困擾著租賃企業(yè)。特別是今年受全國中長期外債切塊規(guī)模影響,企業(yè)境外發(fā)債受到制約,使租賃公司的融資環(huán)境更加緊張。

　　

　　資產(chǎn)證券化已被業(yè)內(nèi)視為是緩解融資租賃公司融資難題、改善融資過度依賴股東增資與銀行資金供給的一條有效出路。

　　

　　而在探索發(fā)行ABS項目的過程中,作為原始權(quán)益人將租金債權(quán)轉(zhuǎn)讓時,要不要開票等種種問題一直是行業(yè)頻頻討論的話題,飛機航空租賃下的ABS項目同樣也面臨著這些問題。

　　

　　北京市圣大律師事務(wù)所主任律師匡雙禮表示,根據(jù)財稅140號、2號和56號文,ABS把應(yīng)收租金債權(quán)轉(zhuǎn)讓或者委托給信托、資管產(chǎn)品這樣的一個過程,已定性為一個融資行為。

　　

　　那么,租賃公司作為原始權(quán)益人通過ABS進行融資付出的利息支出,在整個稅收抵扣鏈條中,利息扣減部分是否能夠納入,應(yīng)如何納入也是租賃公司面臨的新問題。若不能夠直接扣減,融資成本的提高對于租賃公司來說也是非常不利的。對此,業(yè)內(nèi)人士希望能夠進一步明確相關(guān)問題,期待在稅收領(lǐng)域有更多的政策支持。