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　　．主要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　

　　．各部門編制的計(jì)劃比較零散，部門內(nèi)部和部門之間的計(jì)劃缺乏協(xié)調(diào)性，容易發(fā)生公司資源分配的沖突

　　

　　．信息很難傳達(dá)給員工并影響員工的行為

　　

　　．管理者“擦邊”管理，沒有集中于計(jì)劃

　　

　　．員工的目標(biāo)和評估與業(yè)務(wù)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性小

　　

　　．個(gè)人表現(xiàn)與獎(jiǎng)懲結(jié)合不緊密

　　

　　（2）預(yù)算管理存在的問題

　　

　　．認(rèn)為預(yù)算與公司的戰(zhàn)略關(guān)系不大，缺乏明確手段對公司整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的進(jìn)展?fàn)顩r進(jìn)行細(xì)化

　　

　　．認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部的事情

　　

　　．認(rèn)為預(yù)算編制中基于的市場因素不斷的變化，可能使預(yù)算流于形式

　　

　　．各部門的經(jīng)營目標(biāo)定的過低，沒有達(dá)到本部門經(jīng)過努力可以達(dá)到的目標(biāo)

　　

　　．預(yù)算確定的目標(biāo)與各負(fù)責(zé)人員的職責(zé)不相匹配

　　

　　．各部門的經(jīng)營目標(biāo)在執(zhí)行過程中沒有相應(yīng)的工具進(jìn)行監(jiān)控和考察其進(jìn)展?fàn)顩r

　　

　　2、預(yù)算管理的概念

　　

　　預(yù)算是一種公司整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法，是對公司整體經(jīng)營活動(dòng)的一系列量化的計(jì)劃安排。

　　

　　．細(xì)化了公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度經(jīng)營計(jì)劃

　　

　　．預(yù)算涉及公司所有部門以及各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，其有效推行為各部門確定了具體可行的努力目標(biāo)，同時(shí)也建立了他們必須共同遵守的行為規(guī)范

　　

　　．預(yù)算是進(jìn)行事前、事中、事后控制的有效工具，便于管理層在過程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小，預(yù)算是執(zhí)行過程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照
        ．預(yù)算也是公司各部門績效考核的基礎(chǔ)和比較對象

　　

　　3、預(yù)算管理的作用

　　

　　在戰(zhàn)略上：

　　

　　激發(fā)與價(jià)值創(chuàng)造相一致的長期行為舉止；保證整個(gè)組織的目標(biāo)一致、戰(zhàn)略相互聯(lián)接；明確原因與結(jié)果的關(guān)系；驗(yàn)證戰(zhàn)略的計(jì)劃假設(shè)。

　　

　　在戰(zhàn)術(shù)上：

　　

　　溝通協(xié)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施；根據(jù)自己的能力排列方案改進(jìn)的優(yōu)先級，完成非財(cái)務(wù)目標(biāo)、接收反饋；修改業(yè)績改進(jìn)計(jì)劃以達(dá)到營運(yùn)目標(biāo)；通過獎(jiǎng)懲系統(tǒng)保證一貫的表現(xiàn)和目標(biāo)的達(dá)成；以增值的計(jì)劃活動(dòng)為中心。

　　

　　4、預(yù)算管理體系框架

　　

　　①　根據(jù)商業(yè)環(huán)境和內(nèi)部的能力制定公司戰(zhàn)略；

　　

　　②　將戰(zhàn)略細(xì)化到目標(biāo)和考核指標(biāo)；

　　

　　③　為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和考核指標(biāo)確認(rèn)必須執(zhí)行措施包括業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)的成本費(fèi)用、主要的負(fù)責(zé)部門；

　　

　?、堋「鶕?jù)確認(rèn)的執(zhí)行措施編制預(yù)算；

　　

　?、荨?zhí)行；

　　

　?、蕖⒋_認(rèn)的主要的行動(dòng)及相應(yīng)的業(yè)績考核指標(biāo)作為目標(biāo)數(shù)據(jù)，并與前述制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和考核指標(biāo)進(jìn)行對比修正；

　　

　　⑦　對預(yù)算執(zhí)行情況按月進(jìn)行檢查，并將目標(biāo)數(shù)據(jù)和實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行差異分析找到問題的原因從而加以改進(jìn)；

　　

　　5、年度計(jì)劃的制定步驟

　　

　　6.全面預(yù)算的制定步驟

　　

　　7、預(yù)算過程控制

　　

　　借助ERP平臺，實(shí)時(shí)對預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行控制、實(shí)時(shí)查詢各部門預(yù)算執(zhí)行情況。

　　

　　借助ERP平臺，實(shí)時(shí)查詢各部門預(yù)算執(zhí)行情況。

　　

　　8、預(yù)算差異分析

　　

　　周期性的差異分析：目標(biāo)利潤和實(shí)際利潤的差異、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)差異、標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本差異

　　

　　關(guān)鍵是要理解驅(qū)動(dòng)力

　　

　　內(nèi)在因素：成本管控不到位   外在因素：政策變化，上下游市場變動(dòng)

　　

　　差異分析是一個(gè)尋本溯源的過程，即從最終的財(cái)務(wù)指標(biāo)入手，逐步向上追溯，最后落實(shí)到具體的各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)影響因素。

　　

　　9、預(yù)算差異管理

　　

　　針對預(yù)算差異分析的結(jié)果，制定相應(yīng)的行動(dòng)方案，形成閉環(huán)管理機(jī)制。

　　

　　實(shí)施年度計(jì)劃與預(yù)算：

　　

　　1.由財(cái)務(wù)控制流程但是每個(gè)領(lǐng)域提供它自己的數(shù)據(jù)

　　

　　2.在開發(fā)計(jì)劃與預(yù)算時(shí)財(cái)務(wù)保障不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域之間的協(xié)調(diào)

　　

　　3.由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對計(jì)劃與預(yù)算的關(guān)鍵回顧

　　

　　持續(xù)計(jì)劃與預(yù)測：

　　

　　1.要有隨市場條件變化而變化的靈活性

　　

　　2.采取相應(yīng)的控制手段

　　

　　3.調(diào)整行動(dòng)并進(jìn)行下一階段的預(yù)測

　　

　　10、預(yù)算考核

　　

　　1.預(yù)算考核是對預(yù)算執(zhí)行效果的認(rèn)可過程，是預(yù)算執(zhí)行的有效保障。

　　

　　2.針對不同的責(zé)任中心確定不同的考核指標(biāo)

　　

　　3.利潤中心——收入指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)、利潤指標(biāo)

　　

　　3.成本中心——成本指標(biāo)、費(fèi)用指標(biāo)、生產(chǎn)率指標(biāo)

　　

　　4.考核的依據(jù)是預(yù)算差異分析的結(jié)果。通過差異分析可以剔除非可控因素的影響，從而使考核趨于公平。

　　

　　第三部分 稅務(wù)籌劃

　　

　　“德”為先，“法”為天

　　

　　1、國內(nèi)稅種概況

　　

　　2、稅務(wù)籌劃的概念及方法

　　

　　概念：

　　

　　納稅籌劃是指在遵行稅收法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅，并最大程度地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能的減少應(yīng)繳稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為。

　　

　　方法：

　　

　　縮小課稅基礎(chǔ)、適用較低稅率、延緩納稅期限、合理歸屬所得年度、適用優(yōu)惠政策

　　

　　3、營改增的實(shí)施進(jìn)程

　　

　　第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部 分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)；

　　

　　第二階段：部分行業(yè)，全國范圍2013年8月1日，營改增試點(diǎn)推向全國，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實(shí)施營改增試點(diǎn)。

　　

　　第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺.

　　

　　4、營改增后，稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

　　

　　1.納稅人身份的選擇

　　

　　2.供應(yīng)商的調(diào)整

　　

　　3.業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃

　　

　　4.混業(yè)經(jīng)營獨(dú)立核算

　　

　　5.延遲納稅技巧

　　

　　根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。計(jì)算增值稅時(shí),一般納稅人按照適用稅率適用一般計(jì)稅方法,小規(guī)模納稅人按照征收率適用簡易計(jì)稅方法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營收等財(cái)務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過分立、分拆等方式降低年銷售額，適用3%的簡易征收。

　　在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負(fù)。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，“營改增”后，企業(yè)可以通過選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票，購貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　“營改增”后，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。以“四技”（技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）業(yè)務(wù)為例，“營改增”前，國家對“四技服務(wù)”免征營業(yè)稅，“營改增”后，國家對“四技服務(wù)”收入繼續(xù)免征增值稅。因此，對于科技類公司而言，對外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)簽署合同時(shí)，應(yīng)在合同條款中凸顯“四技”合同的特征，履行相關(guān)備案義務(wù)。同時(shí)，需要提醒的是，“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅，無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游采購方無法取得增值稅專用發(fā)票。

　　“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營中，不同稅率項(xiàng)目需要分開核算，否則會統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營改增”后，應(yīng)對涉及的混業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

　　通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定：

　　

　　1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 。

　　

　　2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　

　　3）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　

　　4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 此外，對于企業(yè)購進(jìn)諸如大額固定資產(chǎn)時(shí)，也可根據(jù)實(shí)際情況在180天內(nèi)的認(rèn)證期選擇恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證時(shí)點(diǎn)，因?yàn)榘凑找?guī)定，增值稅專用發(fā)票需要在認(rèn)證的次月申報(bào)納稅，如果企業(yè)當(dāng)期沒有充分的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額也無法及時(shí)抵扣。

　　

　　5、股權(quán)設(shè)計(jì)及交易中自然人股東及企業(yè)的涉稅事宜

　　

　　1.股權(quán)結(jié)構(gòu)中常見問題：

　　

　　2.無形資產(chǎn)出資：出資補(bǔ)足，已攤銷費(fèi)用調(diào)整，補(bǔ)交企業(yè)所得稅

　　

　　3.代持股：清理不同方式涉稅不同

　　

　　4.持股平臺：有限公司及合伙企業(yè)

　　

　　5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓

　　

　　工資、薪金所得的稅收籌劃：

　　

　　提高福利水平，降低名義收入（工資薪金福利化）

　　

　　【這里講的消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會被查定為企業(yè)單位支付給個(gè)人的種種收入，而被認(rèn)定征稅。】

　　

　　6、適用稅收優(yōu)惠政策

　　

　　小型微利企業(yè)和小型微型企業(yè)

　　

　　企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　

　　1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

　　

　　2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”

　　

　　小型微型企業(yè)-關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）

　　

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號)：自2015年1月1日~2017年12月31日，將享受小微企業(yè)減半征稅的標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)納稅所得額10萬元以下擴(kuò)大到20萬元以下。

　　

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》(財(cái)稅〔2014〕122號)：

　　

　　自2015年1月1日~2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)，以及按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元(含9萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金.

　　

　　建議：中小企業(yè)根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定具體標(biāo)準(zhǔn)劃分為：中型、小型、微型三種。

　　

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

　　

　　利用稅收優(yōu)惠政策-所得稅

　　

　　“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”規(guī)定 ：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是2008年國家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，為鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)而出臺的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例即按照成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)的150%作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。

　　

　　相關(guān)政策：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)［2008］116號）

　　

　　誤區(qū)一：所有企業(yè)都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。（對象、概念）

　　

　　誤區(qū)二：所有研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。（范圍）

　　

　　誤區(qū)三：只要符合規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。（八項(xiàng)費(fèi)用）

　　

　　誤區(qū)四：研發(fā)費(fèi)用收益化或資本化處理企業(yè)可任意決定。（財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況）

　　

　　誤區(qū)五：成立不成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)無所謂。（分項(xiàng)核算、專賬管理）

　　

　　誤區(qū)六：只要是真實(shí)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以加計(jì)扣除。 （分項(xiàng)核算、專賬管理）

　　

　　誤區(qū)七：預(yù)繳所得稅時(shí)就可以加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。（年度申報(bào)和匯算清繳）

　　

　　第四部分 財(cái)務(wù)管控體系構(gòu)建

　　

　　建立完善的制度系統(tǒng)

　　

　　1、財(cái)務(wù)管理體系

　　

　　財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理體系的基礎(chǔ)，借助現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，可有效提高財(cái)務(wù)管理水平。

　　

　　2、財(cái)務(wù)人員招聘與管理 ——財(cái)務(wù)人員能力模型

　　

　　3、財(cái)務(wù)制度系統(tǒng)

　　

　　制度：日常費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票管理制度、費(fèi)用審批報(bào)銷制度、借款制度

　　

　　物資申請、購買及跟蹤管理制度、預(yù)算制度、財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)

　　

　　目的：維持日常運(yùn)作、帳務(wù)符合財(cái)稅制度、維持日常運(yùn)作

　　

　　節(jié)約有限資源，保持公司資源的完整性、確保費(fèi)用發(fā)生在可控范圍內(nèi)

　　

　　實(shí)施方法：

　　

　　按費(fèi)用類別及實(shí)際狀況制定不同標(biāo)準(zhǔn)

　　

　　根據(jù)費(fèi)用類別和實(shí)際狀況制定審批權(quán)限及額度

　　

　　根據(jù)不同級別員工制訂借款額度及清帳時(shí)限

　　

　　制訂物資申請審批權(quán)限，將公司資源分類管理

　　

　　自下而上制定計(jì)劃，按期滾動(dòng)執(zhí)行

　　

　　4、會計(jì)制度系統(tǒng)

　　

　　內(nèi)容：適用會計(jì)制度、科目設(shè)置、科目使用、會計(jì)核算

　　

　　說明：根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)，選用適當(dāng)?shù)臅?jì)制度

　　

　　5、信息化系統(tǒng)

　　

　　借助現(xiàn)代化ERP系統(tǒng)，通過各業(yè)務(wù)模塊的有效集成，大大提高了財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性與時(shí)效性，壓縮會計(jì)基本核算工作時(shí)間，使財(cái)務(wù)人員有更多的時(shí)間對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、總結(jié)和利用。

　　

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