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　　有些學(xué)者基本上贊成初始化直接費(fèi)用實(shí)現(xiàn)資本化，但是對(duì)于資本化對(duì)象來說，其意見還存在著一定的差異化。

　　

　　一是固定資產(chǎn)方面，在現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，將處理承租人的初始直接費(fèi)用納入了租入資產(chǎn)價(jià)值，并實(shí)現(xiàn)資本化。這樣一來，實(shí)質(zhì)上融資租人資產(chǎn)所產(chǎn)生的賬面價(jià)值與通過其他途徑而獲取的同類資產(chǎn)價(jià)值相比較，就會(huì)出現(xiàn)明顯的差異化，但是固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用與初始直接費(fèi)用之間是保持一致的，也就是承租人在資產(chǎn)獲取的過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具有合理性。

　　

　　二是債券方面，在實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中明確指出，在租賃開始的時(shí)候，需要在應(yīng)收融資租賃款中計(jì)人出租人所產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用，其處理方法是由承租人承擔(dān)。對(duì)于這一初始直接費(fèi)用資本化對(duì)象來說，應(yīng)該收取融資租賃款。這實(shí)質(zhì)上也是費(fèi)用化與資本化兩者之間的權(quán)衡，是在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中計(jì)人初始直接費(fèi)用，并且分?jǐn)偟礁鱾€(gè)租賃期間的不同階段中。

　　

　　三、融資租賃出租人初始直接費(fèi)用處理方法分析

　　

　　(一 )直接處理法直接處理法的含義。

　　

　　根據(jù)直接處理法，其具體的會(huì)計(jì)處理措施為：一是從開始租賃時(shí)，出租人要能夠?qū)⒆赓U最低限額收款項(xiàng)和最初費(fèi)用款項(xiàng)之和當(dāng)作融資租賃款的融資入賬合算價(jià)值，其中借記科目中的 “長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”，按照未擔(dān)保余值，未擔(dān)保余值按照租賃資產(chǎn)的最初費(fèi)用項(xiàng)款；貸記科目中的融資租賃資產(chǎn)按照初始支付費(fèi)用，銀行存款按照未擔(dān)保余值、初始直接費(fèi)用以及最低租賃收款收款額三者之和，以及現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之間的差額，也就是所謂的未實(shí)現(xiàn)融資損益。

　　

　　二是在確認(rèn)每期分?jǐn)偟娜谫Y租賃收益時(shí)，按照實(shí)際需要收取的融資收入金額，借記科目為實(shí)現(xiàn)融資收益，貸記科目租賃收入，到收到租金之后，借記科目銀行貸款，貸記科目長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款。另外，還需要按照未實(shí)現(xiàn)融資收益總額和實(shí)際租賃收入之間的比例關(guān)系，來對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行有效分?jǐn)?，然后再與確認(rèn)租賃收入沖減，也就是借記科目租賃收入，貸記科目長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款。

　　

　　直接處理法的優(yōu)缺點(diǎn)：

　　

　　一是直接處理法與相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定之間的一致性比較高：在租賃準(zhǔn)則中規(guī)定在進(jìn)行租賃時(shí)，出租人要能夠?qū)⒆赓U最低限額收款項(xiàng)和最初費(fèi)用款項(xiàng)之和當(dāng)作融資租賃款的融資入賬合算價(jià)值，直接處理法則是將這兩者進(jìn)行合計(jì)，然后納入到應(yīng)收融資租賃款項(xiàng)中，與字面的規(guī)定具有一致性。

　　

　　二是直接處理法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也具有一定的相近性：當(dāng)出租人僅僅只是租賃公司的時(shí)候，管理費(fèi)用則不計(jì)人初始直接費(fèi)用中，而是分?jǐn)偟胶笃诘母鱾€(gè)租賃階段當(dāng)中去。在直接護(hù)理法下，出租人初始直接費(fèi)用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了資本化，然后在租金收入分配的時(shí)候，初始費(fèi)用的分?jǐn)倓t是根據(jù)未實(shí)現(xiàn)租賃收益與各期租賃收入來實(shí)現(xiàn)的，租賃收入是在沖減租賃期間才能夠最終確定。這樣就可以看出兩者之間實(shí)質(zhì)上是比較相近的。

　　

　　三是直接處理法：出租人收款權(quán)利并不能直接用應(yīng)收融租賃余額來反映。在租賃結(jié)束時(shí)，由于未攤銷初始直接費(fèi)用是直接包含在出租人應(yīng)收融資租賃款當(dāng)中的，因此，其報(bào)表反映數(shù)和余額，不能全部將出租人收款權(quán)利反映出來。四是直接處理法在方法操作方面存在一定的復(fù)雜性。在直接處理法中，出租人在確定融資租賃每期分?jǐn)偟臅r(shí)候，需要按照為實(shí)現(xiàn)融資收益總額與各期租賃收人之間的比例來實(shí)現(xiàn)初始直接費(fèi)用的分?jǐn)?，而租賃收入則是需要在沖減租賃期間內(nèi)才能夠確定。五是直接處理法沒有將融資租賃業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)真正的體現(xiàn)出來。融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是出租人將資金使用權(quán)讓渡出來，其初始直接費(fèi)用也就是出租人的本金，這樣其內(nèi)含利率水平本質(zhì)上會(huì)有所降低。

　　

　　(二 )內(nèi)含化處理法內(nèi)含化處理法的含義

　　

　　在內(nèi)含化處理法下，其具體的會(huì)計(jì)處理方法為：一是在開始租賃時(shí)，應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值應(yīng)該是按照開始租賃最低租賃收款額確定的，其中借記科目中的 “長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”按照未擔(dān)保余值，未擔(dān)保余值按照租賃資產(chǎn)的最初費(fèi)用項(xiàng)款；貸記科目中的融資租賃資產(chǎn)按照初始支付費(fèi)用，銀行存款按照未擔(dān)保余值、初始直接費(fèi)用以及最低租賃收款收款額三者之和，以及現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之間的差額，也就是所謂的未實(shí)現(xiàn)融資損益。二是在確認(rèn)每期分?jǐn)偟娜谫Y租賃收益時(shí)，按照實(shí)際需要收取的融資收入金額，借記科目為實(shí)現(xiàn)融資收益，貸記科目租賃收入，到收到租金之后，借記科目銀行貸款，貸記科目長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款。

　　

　　內(nèi)含化處理法的優(yōu)缺點(diǎn)：

　　

　　從表面上來看，內(nèi)含化處理法與相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定之間是不相符的，但是在租賃內(nèi)含利率方法的定義還是能夠保持一致的。內(nèi)含化處理法，出租人應(yīng)收融資租賃款實(shí)質(zhì)上是最低租賃收款額。出租人的資金本金也就是出租人初始直接費(fèi)用與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值之和。另外雖然從表面上來看，最低租賃收款額就是出租人應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，但是實(shí)質(zhì)上還是包含著其初始直接費(fèi)用。

　　

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