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融資租賃出租人初始直接費(fèi)用處理方法分析


編輯:admin / 發(fā)布時(shí)間:2017-07-10 / 閱讀:438

  隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展,這就促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)范和運(yùn)行模式的進(jìn)一步優(yōu)化和改善。分析相關(guān)的融資租賃相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)融資租賃出租人初始直接費(fèi)用及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)單的概括,對(duì)融資租賃出租人,初始直接費(fèi)用處理方法中的直接處理法和內(nèi)含化處理法進(jìn)行詳細(xì)的分析。
  
  一、融資租賃相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
  
  租賃準(zhǔn)則第十九條規(guī)定指出,為了更好地實(shí)現(xiàn)融資收益,應(yīng)該在各個(gè)階段租賃期都實(shí)現(xiàn)有效分配;出租人計(jì)算實(shí)際利率需要應(yīng)用實(shí)際利率法,這樣就能夠?qū)?dāng)期融資投入確定;出租人的未實(shí)現(xiàn)融資收益采用實(shí)際利率法分配的時(shí)候,其中未實(shí)現(xiàn)融資收益中的分配率實(shí)際上就是租賃內(nèi)含利率;租賃內(nèi)含利率指的是租賃最初通過最低租賃收款額實(shí)際價(jià)值和未參與擔(dān)保余值的實(shí)際價(jià)值之和,這也就是租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與實(shí)際出租人的最初出租費(fèi)用相加的最終折現(xiàn)率。
  
  二、融資租賃出租人初始直接費(fèi)用及其會(huì)計(jì)處理
  
  融資租賃出租人初始直接費(fèi)用指的是,出租人為了將資產(chǎn)出租,在租賃談判和租賃合同簽訂的時(shí)候,存在的、能夠直接當(dāng)做租賃項(xiàng)目費(fèi)用。其費(fèi)用存在的前提和基礎(chǔ),是出租人在未來的一定時(shí)期內(nèi),能夠獲取租金收入,需要遵循可比性原則,可以在未來租賃的時(shí)間內(nèi)將這些租金收入明確化,因此就需要按照一定的原則對(duì)初始直接費(fèi)用實(shí)現(xiàn)分?jǐn)偂?/div>
  
  有些學(xué)者基本上贊成初始化直接費(fèi)用實(shí)現(xiàn)資本化,但是對(duì)于資本化對(duì)象來說,其意見還存在著一定的差異化。
  
  一是固定資產(chǎn)方面,在現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中,將處理承租人的初始直接費(fèi)用納入了租入資產(chǎn)價(jià)值,并實(shí)現(xiàn)資本化。這樣一來,實(shí)質(zhì)上融資租人資產(chǎn)所產(chǎn)生的賬面價(jià)值與通過其他途徑而獲取的同類資產(chǎn)價(jià)值相比較,就會(huì)出現(xiàn)明顯的差異化,但是固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用與初始直接費(fèi)用之間是保持一致的,也就是承租人在資產(chǎn)獲取的過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用,具有合理性。
  
  二是債券方面,在實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中明確指出,在租賃開始的時(shí)候,需要在應(yīng)收融資租賃款中計(jì)人出租人所產(chǎn)生的初始直接費(fèi)用,其處理方法是由承租人承擔(dān)。對(duì)于這一初始直接費(fèi)用資本化對(duì)象來說,應(yīng)該收取融資租賃款。這實(shí)質(zhì)上也是費(fèi)用化與資本化兩者之間的權(quán)衡,是在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中計(jì)人初始直接費(fèi)用,并且分?jǐn)偟礁鱾€(gè)租賃期間的不同階段中。
  
  三、融資租賃出租人初始直接費(fèi)用處理方法分析
  
  (一 )直接處理法直接處理法的含義。
  
  根據(jù)直接處理法,其具體的會(huì)計(jì)處理措施為:一是從開始租賃時(shí),出租人要能夠?qū)⒆赓U最低限額收款項(xiàng)和最初費(fèi)用款項(xiàng)之和當(dāng)作融資租賃款的融資入賬合算價(jià)值,其中借記科目中的 “長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”,按照未擔(dān)保余值,未擔(dān)保余值按照租賃資產(chǎn)的最初費(fèi)用項(xiàng)款;貸記科目中的融資租賃資產(chǎn)按照初始支付費(fèi)用,銀行存款按照未擔(dān)保余值、初始直接費(fèi)用以及最低租賃收款收款額三者之和,以及現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之間的差額,也就是所謂的未實(shí)現(xiàn)融資損益。
  
  二是在確認(rèn)每期分?jǐn)偟娜谫Y租賃收益時(shí),按照實(shí)際需要收取的融資收入金額,借記科目為實(shí)現(xiàn)融資收益,貸記科目租賃收入,到收到租金之后,借記科目銀行貸款,貸記科目長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款。另外,還需要按照未實(shí)現(xiàn)融資收益總額和實(shí)際租賃收入之間的比例關(guān)系,來對(duì)初始直接費(fèi)用進(jìn)行有效分?jǐn)?,然后再與確認(rèn)租賃收入沖減,也就是借記科目租賃收入,貸記科目長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款。
  
  直接處理法的優(yōu)缺點(diǎn):
  
  一是直接處理法與相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定之間的一致性比較高:在租賃準(zhǔn)則中規(guī)定在進(jìn)行租賃時(shí),出租人要能夠?qū)⒆赓U最低限額收款項(xiàng)和最初費(fèi)用款項(xiàng)之和當(dāng)作融資租賃款的融資入賬合算價(jià)值,直接處理法則是將這兩者進(jìn)行合計(jì),然后納入到應(yīng)收融資租賃款項(xiàng)中,與字面的規(guī)定具有一致性。
  
  二是直接處理法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也具有一定的相近性:當(dāng)出租人僅僅只是租賃公司的時(shí)候,管理費(fèi)用則不計(jì)人初始直接費(fèi)用中,而是分?jǐn)偟胶笃诘母鱾€(gè)租賃階段當(dāng)中去。在直接護(hù)理法下,出租人初始直接費(fèi)用已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了資本化,然后在租金收入分配的時(shí)候,初始費(fèi)用的分?jǐn)倓t是根據(jù)未實(shí)現(xiàn)租賃收益與各期租賃收入來實(shí)現(xiàn)的,租賃收入是在沖減租賃期間才能夠最終確定。這樣就可以看出兩者之間實(shí)質(zhì)上是比較相近的。
  
  三是直接處理法:出租人收款權(quán)利并不能直接用應(yīng)收融租賃余額來反映。在租賃結(jié)束時(shí),由于未攤銷初始直接費(fèi)用是直接包含在出租人應(yīng)收融資租賃款當(dāng)中的,因此,其報(bào)表反映數(shù)和余額,不能全部將出租人收款權(quán)利反映出來。四是直接處理法在方法操作方面存在一定的復(fù)雜性。在直接處理法中,出租人在確定融資租賃每期分?jǐn)偟臅r(shí)候,需要按照為實(shí)現(xiàn)融資收益總額與各期租賃收人之間的比例來實(shí)現(xiàn)初始直接費(fèi)用的分?jǐn)?,而租賃收入則是需要在沖減租賃期間內(nèi)才能夠確定。五是直接處理法沒有將融資租賃業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)真正的體現(xiàn)出來。融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是出租人將資金使用權(quán)讓渡出來,其初始直接費(fèi)用也就是出租人的本金,這樣其內(nèi)含利率水平本質(zhì)上會(huì)有所降低。
  
  (二 )內(nèi)含化處理法內(nèi)含化處理法的含義
  
  在內(nèi)含化處理法下,其具體的會(huì)計(jì)處理方法為:一是在開始租賃時(shí),應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值應(yīng)該是按照開始租賃最低租賃收款額確定的,其中借記科目中的 “長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款”按照未擔(dān)保余值,未擔(dān)保余值按照租賃資產(chǎn)的最初費(fèi)用項(xiàng)款;貸記科目中的融資租賃資產(chǎn)按照初始支付費(fèi)用,銀行存款按照未擔(dān)保余值、初始直接費(fèi)用以及最低租賃收款收款額三者之和,以及現(xiàn)值與未擔(dān)保余值之間的差額,也就是所謂的未實(shí)現(xiàn)融資損益。二是在確認(rèn)每期分?jǐn)偟娜谫Y租賃收益時(shí),按照實(shí)際需要收取的融資收入金額,借記科目為實(shí)現(xiàn)融資收益,貸記科目租賃收入,到收到租金之后,借記科目銀行貸款,貸記科目長(zhǎng)期應(yīng)收款一應(yīng)收融資租賃款。
  
  內(nèi)含化處理法的優(yōu)缺點(diǎn):
  
  從表面上來看,內(nèi)含化處理法與相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定之間是不相符的,但是在租賃內(nèi)含利率方法的定義還是能夠保持一致的。內(nèi)含化處理法,出租人應(yīng)收融資租賃款實(shí)質(zhì)上是最低租賃收款額。出租人的資金本金也就是出租人初始直接費(fèi)用與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值之和。另外雖然從表面上來看,最低租賃收款額就是出租人應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值,但是實(shí)質(zhì)上還是包含著其初始直接費(fèi)用。
  
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