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　　2016年12月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]140號(hào)），對(duì)36號(hào)文件發(fā)布后，有關(guān)金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等行業(yè)，在征稅執(zhí)行過(guò)程中的多個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題，做出了明確補(bǔ)充規(guī)定。 140號(hào)文的第三、六、十七條直接和融資租賃行業(yè)相關(guān)，第四條間接和融資租賃行業(yè)相關(guān)。

　　

　　一、140號(hào)文對(duì)融資租賃行業(yè)的三個(gè)直接影響

　　

　　1、90天應(yīng)收未收利息問(wèn)題

　　

　　140號(hào)文第三條規(guī)定：證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

　　

　　與36號(hào)文相比，本條擴(kuò)大了逾期利息不征稅的范圍，從原銀行（包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司，見(jiàn)與36號(hào)文中附件3 第四條） 擴(kuò)展為證券、保險(xiǎn)、金融租賃等金融機(jī)構(gòu)，與36號(hào)文附件3第一條、第二十三款對(duì)金融機(jī)構(gòu)定義的范圍保持了一致。

　　

　　考慮金融行業(yè)內(nèi)普遍存在逾期貸款利息收取困難的實(shí)際情況，對(duì)超過(guò)結(jié)息日90 天的應(yīng)收未收利息給予按照“收付實(shí)現(xiàn)制”原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 90天內(nèi)的利息在計(jì)提當(dāng)期繳稅,與是否收到利息款無(wú)關(guān), 90天后發(fā)生的利息暫不繳稅,前期已繳的增值稅銷項(xiàng)不做沖回。實(shí)際收到逾期利息款時(shí),再計(jì)算90天后發(fā)生的利息和相關(guān)稅金,原90天內(nèi)發(fā)生的利息不再計(jì)繳稅款。

　　

　　需要注意的是，140號(hào)文中適用90天應(yīng)收未收利息稅收政策的規(guī)定僅明確指出了金融租賃公司，融資租賃公司是否能適用該規(guī)定還需要進(jìn)一步確定。

　　

　　2、明確備案成立的融資租賃公司稅收政策

　　

　　140號(hào)文第六條規(guī)定：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)”、“商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)”從事融資租賃業(yè)務(wù)（含融資性售后回租業(yè)務(wù)）的試點(diǎn)納稅人（含試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人），包括經(jīng)上述部門(mén)備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

　　

　　隨著商務(wù)部主管的融資租賃公司（包括外資和內(nèi)資融資租賃公司）審批權(quán)限的下放，融資租賃公司的設(shè)立也從審批制逐漸過(guò)渡到備案制，該條充分考慮了融資租賃行業(yè)的實(shí)際情況，明確了備案成立的融資租賃公司可以享受融資租賃行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 。

　　

　　3、取消融資租賃出口海洋工程結(jié)構(gòu)物出口退稅

　　

　　140號(hào)文第十七條規(guī)定：自2017年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，或者融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司購(gòu)買并以融資租賃方式出租的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，不再適用《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）或者《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕62號(hào)）規(guī)定的增值稅出口退稅政策，但購(gòu)買方或者承租方為按實(shí)物征收增值稅的中外合作油（氣）田開(kāi)采企業(yè)的除外。 2017年1月1日前簽訂的海洋工程結(jié)構(gòu)物銷售合同或者融資租賃合同，在合同到期前，可繼續(xù)按現(xiàn)行相關(guān)出口退稅政策執(zhí)行。

　　

　　海洋工程結(jié)構(gòu)物出口退稅政策取消，相應(yīng)的融資租賃公司及其子公司采用融資租賃方式出口的海洋工程結(jié)構(gòu)物出口退稅政策也取消。

　　

　　二、資管行業(yè)稅收政策對(duì)融資租賃行業(yè)的間接影響

　　

　　1、政策原文及兩部門(mén)的解讀

　　

　　140號(hào)文第四條規(guī)定：資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

　　

　　根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2016年12月30日的解釋，本條政策主要界定了運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品的納稅主體，明確了資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)以資管產(chǎn)品管理人為納稅主體，并照章繳納增值稅。資管產(chǎn)品，是資產(chǎn)管理類產(chǎn)品的簡(jiǎn)稱，比較常見(jiàn)的包括基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品、信托公司的信托計(jì)劃、銀行提供的投資理財(cái)產(chǎn)品等。

　　

　　原營(yíng)業(yè)稅稅制下，對(duì)資管類產(chǎn)品如何繳納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕5號(hào)）已有明確規(guī)定。增值稅和營(yíng)業(yè)稅一樣，均是針對(duì)應(yīng)稅行為征收的間接稅，營(yíng)改增后，資管產(chǎn)品的征稅機(jī)制并未發(fā)生變化。具體到資管產(chǎn)品管理人，其在以自己名義運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品資產(chǎn)的過(guò)程中，可能發(fā)生多種增值稅應(yīng)稅行為。例如，因管理資管產(chǎn)品而固定收取的管理費(fèi)（服務(wù)費(fèi)），應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”繳納增值稅；運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)發(fā)放貸款取得利息收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；運(yùn)用資管產(chǎn)品資產(chǎn)進(jìn)行投資等，則應(yīng)根據(jù)取得收益的性質(zhì)，判斷其是否發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

　　

　　2、對(duì)融資租賃行業(yè)的影響

　　

　　融資租賃行業(yè)目前實(shí)行差額征稅政策，即以收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除對(duì)外支付的借款利息和發(fā)債利息之后的金額作為銷售額。伴隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的逐步發(fā)展，融資租賃公司融資方式越來(lái)越多樣化，如資產(chǎn)證券化、信托融資、銀行理財(cái)資金，但目前差額征稅政策中明確規(guī)定可抵扣的融資成本范圍仍然過(guò)于狹窄，與融資租賃公司融資方式多樣化的現(xiàn)實(shí)是不符的，約束了融資租賃公司的融資渠道，也增加了稅負(fù)。

　　

　　造成這一現(xiàn)象的重要原因就是新興融資渠道的稅收政策沒(méi)有明確，相關(guān)扣除憑證也較難取得，國(guó)家稅務(wù)總局從控制稅源的角度，采取了比較謹(jǐn)慎的做法，僅規(guī)定借款利息和發(fā)債利息可以納入差額征稅扣除范圍。因此，資管行業(yè)稅收政策的規(guī)范將有利于融資租賃公司擴(kuò)大差額征稅可扣除融資成本的范圍。資管行業(yè)稅收問(wèn)題解決之后，國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)可以出臺(tái)相關(guān)政策，進(jìn)一步擴(kuò)大融資租賃差額征稅政策可抵扣融資成本的范圍，將實(shí)踐業(yè)務(wù)中廣泛采用的新興融資方式的融資成本納入可抵扣范圍，使融資租賃公司拓展融資渠道、促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。