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　　一、融資租賃貨物出口退稅政策變化的區(qū)別

　　

　　(一)概念重述

　　

　　原政策規(guī)定的融資租賃是指融資租賃出租方根據(jù)承租人(單位或個(gè)人)對(duì)租賃物和供貨人的選擇或認(rèn)可，將其從供貨人取得的租賃物按合同約定出租給承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活動(dòng)。而《通知》規(guī)定融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。新舊政策對(duì)比在概念區(qū)別較大，一是《通知》明確融資租賃貨物為有形動(dòng)產(chǎn)，彌補(bǔ)了原政策中解釋不全的缺陷。二是與現(xiàn)行有形資產(chǎn)的稅收處理實(shí)際接軌，對(duì)以殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行了明確。

　　

　　(二)擴(kuò)大范圍

　　

　　《通知》明確對(duì)融資租賃貨物出口享受增值稅、消費(fèi)稅退稅的政策范圍，在原政策只限于天津市東疆保稅港區(qū)和上海自貿(mào)區(qū)的基礎(chǔ)上擴(kuò)大到全國(guó)試點(diǎn)。享受退稅的情形分為融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物(以下簡(jiǎn)稱融資租賃貨物)兩類(不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進(jìn)口減免稅貨物)：

　　

　　1、融資租賃出口貨物

　　

　　根據(jù)《通知》規(guī)定，對(duì)融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項(xiàng)目子公司(以下統(tǒng)稱融資租賃出租方)，以融資租賃方式租賃給境外承租人的飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第二十一條所述“固定資產(chǎn)”，并向海關(guān)報(bào)關(guān)出口租賃期限在5年(含)以上的，在全國(guó)范圍內(nèi)試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。

　　

　　2、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物

　　

　　根據(jù)《通知》規(guī)定，對(duì)融資租賃出租方購(gòu)買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年(含)以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口貨物，試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策。上述海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍,應(yīng)參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如果不在海上石油天然氣開采企業(yè)、海洋工程結(jié)構(gòu)物及退稅率列名范圍之內(nèi)的，不能享受融資租賃貨物出口退稅政策。

　　

　　注意，上述融資租賃企業(yè)，僅包括金融租賃公司、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資融資租賃公司、經(jīng)商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)、經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的融資租賃公司。其中，金融租賃公司，僅包括經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的金融租賃公司。

　　

　　(三)新增內(nèi)容

　　

　　在原規(guī)定中未明確按簡(jiǎn)易辦法購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物退稅的方式，《通知》明確了如果融資租賃出租方是從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的,按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物,其適用的增值稅退稅率,按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定。

　　

　　二、融資租賃貨物退稅依據(jù)與計(jì)算

　　

　　(一)融資租賃貨物退稅依據(jù)

　　

　　一是增值稅。融資租賃出租方將出口貨物租賃給境外承租方或?qū)⒑Ｑ蠊こ探Y(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，其出租方享受退還購(gòu)進(jìn)租賃貨物所含的增值稅。

　　

　　二是消費(fèi)稅。融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)向融資租賃出租方退還前一環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅。即：出口消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，已征稅款予以退還。

　　

　　(二)融資租賃貨物退稅計(jì)算

　　

　　一是增值稅。增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)(進(jìn)口增值稅)專用繳款書注明的完稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

　　

　　融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行。但注意除融資租賃出租方租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)列名的海洋工程結(jié)構(gòu)物，按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號(hào))中附件3所列的特殊退稅率或國(guó)家另有規(guī)定執(zhí)行之外，其它符合條件的融資租賃貨物應(yīng)按退稅率文庫(kù)中對(duì)應(yīng)的適用退稅率執(zhí)行。如a公司符合《通知》規(guī)定的融資租賃條件，2014年8月從b企業(yè)購(gòu)買一批1200萬(wàn)元(不含稅價(jià))的石油鉆探機(jī)(鉆探深度小于6千米)租賃給某地區(qū)海上石油天然氣開采c企業(yè)，租賃時(shí)限為8年。已知石油鉆探機(jī)的商品代碼為8430411100，假設(shè)查詢的退稅率為15%，但由于《通知》規(guī)定，租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)，應(yīng)按財(cái)稅〔2012〕39號(hào)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即該文的第一條第(二)項(xiàng)第5款和第三條第(一)、(二)項(xiàng)第4款。c企業(yè)是列名海上石油天然氣開采企業(yè)，石油鉆探機(jī)也在海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍之內(nèi)，其財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件中附件3所列的退稅率為17%，屬于執(zhí)行特殊適用退稅率規(guī)定。因此，a公司租賃給c公司的石油鉆探機(jī)應(yīng)當(dāng)憑據(jù)b企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的計(jì)稅金額，按照17%的退稅率向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅，而不是按15%的退稅率，其增值稅應(yīng)退稅額=12000000×17%=2040000(元)。

　　

　　二是消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物稅收(出口貨物專用)繳款書上或海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書上注明的消費(fèi)稅。