2016年全面推開營改增 融資租賃業(yè)稅率分三檔
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2013年12月12日,財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2013]106號),將融資租賃行業(yè)納入營改增試點(diǎn),明確了融資租賃企業(yè)銷售額,但于2016年3月23日下發(fā)的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)中,將融資租賃行業(yè)增值稅稅率劃為三種:不動產(chǎn)融資租賃按11%征收;有形動產(chǎn)融資租賃按17%征收;融資性售后回租視同貸款,按6%征收。
36號文還延續(xù)了對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值說即征即退的政策;將融資租賃下游企業(yè)全部納入營改增范圍,完善了稅收抵扣鏈條;明確了融資租賃公司實(shí)繳資本達(dá)1.7億元的要求并制定了過渡期政策。
財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號),自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
稅率
按照標(biāo)的物的不同,文件將融資租賃服務(wù)區(qū)分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù),分別按照17%和11%稅率進(jìn)行征稅。
在性質(zhì)方面,將融資性售后回租業(yè)務(wù)定性為金融業(yè)務(wù),按照6%的稅率繳納增值稅。
銷售額
(1)融資租賃業(yè)務(wù)
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
(2)融資性售后回租
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
(3)往期業(yè)務(wù)
試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額:
?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),計(jì)算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金,為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。
試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
(4)適用條件
省級商務(wù)主管部門及國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的租賃公司實(shí)收資本須達(dá)1.7億元。
經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行,2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。
即征即退政策
“超3即征即退”政策得以延續(xù),且未設(shè)定截止日期,僅適用于有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)。
36號文還延續(xù)了對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值說即征即退的政策;將融資租賃下游企業(yè)全部納入營改增范圍,完善了稅收抵扣鏈條;明確了融資租賃公司實(shí)繳資本達(dá)1.7億元的要求并制定了過渡期政策。
全面營改增 售后回租定性為金融服務(wù) 按6%征稅
財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號),自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
稅率
按照標(biāo)的物的不同,文件將融資租賃服務(wù)區(qū)分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù),分別按照17%和11%稅率進(jìn)行征稅。
在性質(zhì)方面,將融資性售后回租業(yè)務(wù)定性為金融業(yè)務(wù),按照6%的稅率繳納增值稅。
銷售額
(1)融資租賃業(yè)務(wù)
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
(2)融資性售后回租
經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費(fèi)用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
(3)往期業(yè)務(wù)
試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的,根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額:
?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),計(jì)算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金,為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。
試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
②以向承租方收取的全部價款和價外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
(4)適用條件
省級商務(wù)主管部門及國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的租賃公司實(shí)收資本須達(dá)1.7億元。
經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行,2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。
即征即退政策
“超3即征即退”政策得以延續(xù),且未設(shè)定截止日期,僅適用于有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)。
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