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　　年前，財政部出臺財稅[2016]140號《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（以下簡稱14號文）其中在金融領(lǐng)域涉及到與融資租賃公司和金融租賃公司相關(guān)稅收政策的改變和補(bǔ)充。為更加清晰理解文件精神，筆者對文件全文從融資租賃的角度進(jìn)行獨家解讀。分析結(jié)果僅供業(yè)界參考。
　　
　　在分析該文前需厘清幾個概念性問題：1、什么是金融商品？2、什么是金融資產(chǎn)？3、什么是租賃資產(chǎn)？4、租賃資產(chǎn)是否屬于金融資產(chǎn)？5、什么是資管運營？ 這些文中提及的名詞，只有了解其內(nèi)涵后才便于理解文件的精神。下面就這幾個問題一并分析。
　　
　　按照金融界的定義，“金融商品”就是“金融工具”。 或稱“金融資產(chǎn)”，也可稱其為有價證券。國際會計準(zhǔn)則委員會第32號準(zhǔn)則對金融工具定義如下：“一項金融工具是使一個企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時使另一個企業(yè)形成金融負(fù)債或權(quán)益工具的任何合約”。
　　
　　“金融工具”是按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》進(jìn)行會計處理。該準(zhǔn)則規(guī)定：“租賃的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。”金融工具不包括租賃資產(chǎn)。
　　
　　“租賃資產(chǎn)”與“金融資產(chǎn)”有所區(qū)別。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，租賃公司形成債權(quán)時，承租人形成“融資租入固定資產(chǎn)”和負(fù)債。
　　
　　“租賃資產(chǎn)”承租人和出租人的角度看是不一樣的。租賃公司的租賃資產(chǎn)是應(yīng)收賬款下的債權(quán)資產(chǎn)，屬于流動資產(chǎn)。承租企業(yè)的租賃資產(chǎn)是固定資產(chǎn)下的“融資租入固定資產(chǎn)”，是物權(quán)資產(chǎn)。租賃公司目前通行的保理或資產(chǎn)證券化通常轉(zhuǎn)讓的是“債權(quán)資產(chǎn)”，不 包括租賃公司僅擁有處分權(quán)的物權(quán)資產(chǎn)。購買租賃債權(quán)資產(chǎn)的一方也無法對租賃資產(chǎn)進(jìn)行管理，不在所謂金融“資管”機(jī)構(gòu)管轄的范圍內(nèi)。
　　
　　租賃資產(chǎn)的“出表”是另一個話題，涉及的內(nèi)容比較多，與分析140號文關(guān)系不大，在本文中不進(jìn)行過多解讀。
　　
　　租賃資產(chǎn)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》進(jìn)行會計處理，因此包括金融租賃資產(chǎn)在內(nèi)的租賃資產(chǎn)也不屬于金融資產(chǎn)。業(yè)內(nèi)有些人把“租賃資產(chǎn)”等同于“金融資產(chǎn)”時，看140號文就會遇到難解的問題。
　　
　　本文提到的“資管”是指“受人之托，代人理財”的管理，是對金融資產(chǎn)的管理。資管的運營是對理財資金的運營管理。就算該筆資金用在購買租賃資產(chǎn)上，“資管”機(jī)構(gòu)也不是對租賃資產(chǎn)的管理（租賃債權(quán)因開票和催債問題管不了，租賃物權(quán)又因沒處分權(quán)而無權(quán)管），他們只能 針對資金信托、理財部分進(jìn)行管理（把委托人的資金營運好），不是對租賃的資產(chǎn)進(jìn)行營運。
　　
　　下面針對140號文進(jìn)行逐條分析。
　　
　　第一，針對“金融商品”，“不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅”。盡管有些人認(rèn)為租賃資產(chǎn)屬于“金融商品”，但租賃資產(chǎn)屬于服務(wù)產(chǎn)品而不是金融產(chǎn)品。不能享受這個政策待遇。
　　
　　第二，“納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于……金融商品轉(zhuǎn)讓”資金持有人購買金融資產(chǎn)的行為不屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為。租賃資產(chǎn)被包裝成基金、信托、理財產(chǎn)品被人購買， 既不屬于資管方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，也不屬于租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，資產(chǎn)未出表，本質(zhì)上是一種融資行為。
　　
　　第三，包括金融租賃公司在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)“發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。”按照《金融租賃公司管理辦法》金融租賃公司沒有貸款業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍，從這個因素看，這條雖然提到金融租賃公司，但實際上與金融租賃公司沒什么直接關(guān)系。
　　
　　售后回租按是信貸納稅。因此售后回租資產(chǎn)按這條執(zhí)行或許還有些道理。如果說“租賃債權(quán)”不屬于“金融債權(quán)”，不按這條執(zhí)行也有能說出的道理。直租因為不按貸款資產(chǎn)納稅，能不執(zhí)行這個條款。
　　
　　第四，“資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。”筆者以為這里的“資管產(chǎn)品管理人”是指 金融機(jī)構(gòu)或其設(shè)立的管理“金融資產(chǎn)”的資管機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人。租賃公司對租賃資產(chǎn)管理不在金融資產(chǎn)管理范圍，只繳納租賃資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅 ，也無權(quán)管理“金融資產(chǎn)”。
　　
　　增值稅是流轉(zhuǎn)稅，這部分稅負(fù)最終還要由租賃公司承擔(dān)。
　　
　　轉(zhuǎn)租賃時若認(rèn)定上家租賃公司將租賃資產(chǎn)的全部收益、風(fēng)險和物權(quán)轉(zhuǎn)等所有的權(quán)益移給下家租賃公司（資產(chǎn)出表），那么下家租賃公司應(yīng)為租賃資產(chǎn)的納稅人。
　　
　　第五，“轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期”因租賃資產(chǎn)不屬于金融資產(chǎn)，這里不討論這個問題。
　　
　　第六，“《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)”、“商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)”從事融資租賃業(yè)務(wù)（含融資性售后回租業(yè)務(wù)）的試點納稅人（含試點納稅人中的一般納稅人），包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人”。
　　
　　有的地區(qū)設(shè)立融資租賃公司已經(jīng)從審批制改為備案制。這里增加“備案”內(nèi)容是對36號文的補(bǔ)充。但依然沒有擺脫享受融資租賃的稅收政策還要和行政許可掛鉤。中小企業(yè)要設(shè)立自己的融資租賃公司銷售中、小規(guī)模租賃設(shè)備 的問題，還是不能指望短期內(nèi)得到稅收政策的支持。
　　
　　第七至第十六條，與融資租賃的政策無關(guān)，不進(jìn)行討論。
　　
　　第十七，“融資租賃企業(yè)及其設(shè)立的項目子公司、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司購買并以融資租賃方式出租的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。”《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）或者《關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅〔2014〕62號）規(guī)定的出口退稅由出租人享受的政策不再執(zhí)行。2017年1月1日前簽訂的租賃合同可以繼續(xù)執(zhí)行。
　　
　　融資租賃屬于商務(wù)服務(wù)的服務(wù)貿(mào)易，租賃公司在交易中提供“代人融資、代人放款、代人采購、代人銷售、代人資產(chǎn)管理”的服務(wù)。在出口租賃中租賃公司擔(dān)當(dāng)?shù)氖?ldquo;代人銷售”的角色，出口退稅政策應(yīng)該鼓勵設(shè)備制造企業(yè)。上述被停止執(zhí)行的兩個政策卻要求租賃公司享受這個政策，對廠商失去了出口的積極性。 那些策出臺時就覺得有問題。因?qū)ψ赓U公司有利，就沒有指出這個問題。
　　
　　有類似的稅收政策問題的還有海關(guān)監(jiān)管進(jìn)口免稅設(shè)備做租賃。海關(guān)總署曾要求租賃公司這種非生產(chǎn)企業(yè)，也要辦理承租人已經(jīng)辦理的減免稅政策（兩個企業(yè)辦同一物件兩個減免稅批文）。 才能做售后回租業(yè)務(wù)。后來這個不合理的要求也被取消。
　　
　　140號文全文分析到此。下面談一下對文件出臺的感想。
　　
　　一旦國家出臺新政，總有媒體高呼“利好”或“利空”。租賃公司不敢奢望國家給予行業(yè)優(yōu)惠政策，但強(qiáng)烈要求出臺合理納稅政策還是應(yīng)該的。這次140號文出臺沒給租賃行業(yè)添加什么好處，也沒有增加不公平待遇。新政只是糾正和補(bǔ)充36號文需要改進(jìn)的地方，不需要對其過度解讀。