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融資租賃的初始直接費(fèi)用會計處理


編輯:admin / 發(fā)布時間:2016-09-01 / 閱讀:593

  根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第十一條規(guī)定,租賃業(yè)務(wù)中所涉及的初始直接費(fèi)用是指可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。
  
  在融資租賃業(yè)務(wù)中,租賃雙方則將該費(fèi)用計入租入資產(chǎn)的價值。此規(guī)定雖簡單明了、通俗易懂,但在融資租賃業(yè)務(wù)中出租方的初始直接費(fèi)用的會計處理卻存在問題,因為:
  
  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第十三條規(guī)定:“租賃內(nèi)含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。”
  
  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第十八條規(guī)定:“在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值,同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。”
  
  由此可以看出,初始直接費(fèi)用與未實現(xiàn)融資收益和租賃內(nèi)含利率存在嚴(yán)密的內(nèi)在邏輯關(guān)系,而準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理方法卻違背了他們之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。
  
  所以,在融資租賃開始日,“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”賬戶的確認(rèn)金額應(yīng)是最低租賃收款額,并不包括初始直接費(fèi)用,否則就重復(fù)計算了初始直接費(fèi)用,同時虛增了應(yīng)收融資租賃款和未實現(xiàn)融資收益。
  
  作者:王尤貴
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