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　　一、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃（一般計(jì)稅方法）納稅申報(bào)

　　

　　一般計(jì)稅方法（一般納稅人2016年5月1日后簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同）

　　

　　例：

　　

　　A公司與B公司于2016年6月簽訂了一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，合同約定A公司按照B公司的要求購(gòu)入價(jià)值1200萬元的不動(dòng)產(chǎn)，并將其出租給B公司，租期10年，每月固定收取租金12萬元，其中本金10萬元，利息及價(jià)外費(fèi)用2萬元。A公司用于購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為8年，每月需向銀行支付借款利息0.5萬元。當(dāng)期購(gòu)買辦公用品取得增值稅專用發(fā)票金額10萬元，稅額1.7萬元。A公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。計(jì)算2016年7月所屬期應(yīng)繳納增值稅稅款。

　　

　　相關(guān)政策：

　　

　　自2016年5月1日起，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。一般納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，稅率為11%；

　　

　　經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。在本例中，因?yàn)锳公司符合差額征稅的條件，因此可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息后計(jì)算繳納增值稅。不含稅銷售額＝（120000-5000）÷（1+11%）＝103603.60元，銷項(xiàng)稅額=103603.60×11%=11396.40元。

　　

　　報(bào)表填寫：

　　

　　1. 該納稅人向銀行支付借款利息5000元，進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第2行“11%稅率的項(xiàng)目”中的第3列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次，第4列“本期應(yīng)扣除金額”及第5列“本期實(shí)際扣金額”。

　　

　　2.企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票，則增值稅發(fā)票開票金額＝120000÷（1+11%）＝108108.11元，稅額=108108.11×11%=11891.90元。填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第4行“11%稅率”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。

　　

　　根據(jù)附表三的“本期實(shí)際扣除金額”，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第4行“11%稅率”中的第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

　　

　　計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第4行“11%稅率”中的第13列“除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”。第14列扣除后銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額=含稅銷售額/（1+稅率或者征稅率）*稅率或者征收率=115000/（1+11%）*11%=11396.4

　　

　　3、因?yàn)榇税咐屑{稅人采用一般計(jì)稅方法，因此進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，購(gòu)辦公用品取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售額為10萬元，稅額為1.7萬元。應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”、第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。

　　

　　二、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）納稅申報(bào)

　　

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同）

　　

　　例：

　　

　　A公司與B公司于2015年2月簽訂了一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，合同約定A公司按照B公司的要求購(gòu)入價(jià)值1200萬元的不動(dòng)產(chǎn)，并將其出租給B公司，租期10年，每月固定收取租金12萬元，其中本金10萬元，利息及價(jià)外費(fèi)用2萬元。A公司用于購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為8年，每月需向銀行支付借款利息0.5萬元。當(dāng)期購(gòu)買辦公用品取得增值稅專用發(fā)票金額10萬元，稅額1.7萬元。A公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。計(jì)算2016年7月所屬期應(yīng)繳納增值稅稅款。

　　

　　相關(guān)政策：

　　

　　一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。不能抵扣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　

　　不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的條件購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃不動(dòng)產(chǎn)銷售給承租人，均屬于不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。

　　

　　經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。在本例中，因?yàn)锳公司符合差額征稅的條件，因此可以扣除對(duì)外支付銀行貸款利息后計(jì)算繳納增值稅。不含稅銷售額＝（120000-5000）÷（1+5%）＝109523.81元，應(yīng)納稅額=109523.81×5%=5476.19元。

　　

　　報(bào)表填寫：

　　

　　1.該納稅人向銀行支付借款利息5000元，進(jìn)行差額征稅扣除，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第5行“5%征收率的項(xiàng)目”中的第3列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次，第4列“本期應(yīng)扣除金額”及第5列“本期實(shí)際扣金額”。

　　

　　2.企業(yè)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅專用發(fā)票，則增值稅發(fā)票開票金額＝120000÷（1+5%）＝114285.71元，稅額=114285.71×5%=5714.29元。填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第9b行“5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第1列“開具增值稅專用發(fā)票銷售額”和第2列“開具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。

　　

　　根據(jù)附表三的“本期實(shí)際扣除金額”，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第9b行“5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

　　

　　計(jì)算扣除后的含稅銷售額和應(yīng)納稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（一）第9b行“5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”中的第13列“扣除后含稅銷售額”和第14列“扣除后銷項(xiàng)稅額”。第14列扣除后銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額=含稅銷售額/（1+稅率或者征稅率）*稅率或者征收率=115000/（1+5%）*5%=5476.19

　　

　　附表一如下圖所示：

　　

　　由于該案例中納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，因此取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，無需填寫附表二。

　　

　　文章來源:北京國(guó)稅

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