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　　導(dǎo)讀

　　

　　近日，有融資租賃企業(yè)咨詢跨境租賃交易中貨物出口退稅問題?，F(xiàn)根據(jù)2014年9月1日，財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知》（財稅[2014]62號），以及2014年10月13日，國家稅務(wù)總局公布《關(guān)于發(fā)布〈融資租賃貨物出口退稅管理辦法〉的公告》，整理了融資租賃出口退稅相關(guān)流程，并標(biāo)注了所需注意事項，僅供參考。

　　

　　一、哪些融資租賃貨物適用出口退稅政策？

　　

　　根據(jù)財稅[2014]62號文的相關(guān)規(guī)定，對融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　

　　融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，具體應(yīng)符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第二十一條‘固定資產(chǎn)’的相關(guān)規(guī)定。

　　

　　融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物。對融資租賃出租方購買的，并以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

　　

　　海洋工程結(jié)構(gòu)物范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　小貼士：上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進口減免稅貨物。

　　

　　二、如何計算退稅的金額？

　　

　　根據(jù)財稅[2014]62號文的規(guī)定，融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開采企業(yè)，向融資租賃出租方退還其購進租賃貨物所含增值稅。

　　

　　融資租賃出口貨物、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物屬于消費稅應(yīng)稅消費品的，向融資租賃出租方退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。

　　

　　退稅公式及稅率

　　

　　增值稅應(yīng)退稅額＝購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書注明的完稅價格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率；融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行；

　　

　　從增值稅一般納稅人購進的按簡易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購進的融資租賃貨物，其適用的增值稅退稅率，按照購進貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定；消費稅應(yīng)退稅額＝購進融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額。

　　

　　三、如何認定退稅資格？

　　

　　根據(jù)《融資租賃貨物出口退稅管理辦法》的規(guī)定，融資租賃出租方應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求辦理退稅認定和增值稅、消費稅退稅申報。

　　

　　融資租賃出租方應(yīng)在首份融資租賃合同簽訂之日起30日內(nèi)，到主管國家稅務(wù)局辦理出口退（免）稅資格認定，除提供《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）規(guī)定的資料外（僅經(jīng)營海洋工程結(jié)構(gòu)物融資租賃的，可不提供《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》、中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書），還應(yīng)提供以下資料：

　　

　?。ㄒ唬氖氯谫Y租賃業(yè)務(wù)的資質(zhì)證明；

　　

　?。ǘ┤谫Y租賃合同（有法律效力的中文版）；

　　

　?。ㄈ┒悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　

　　小貼士：根據(jù)國稅總局2012年第24號公告的規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報《出口退（免）稅資格認定申請表》，提供下列資料到主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退（免）稅資格認定。

　　

　　1.加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》；

　　

　　2.中華人民共和國海關(guān)進出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書；

　　

　　3.銀行開戶許可證；

　　

　　4.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第1、2項資料；

　　

　　5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　

　　如委托出口的貨物，受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》，并將其及時轉(zhuǎn)交委托方，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》。申請開具代理出口貨物證明時應(yīng)填報《代理出口貨物證明申請表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：

　　

　　1.代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件；

　　

　　2.出口貨物報關(guān)單；

　　

　　3.委托方稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；

　　

　　4.主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

　　

　　受托方被停止退（免）稅資格的，不得申請開具代理出口貨物證明。

　　

　　本辦法發(fā)布前已簽訂融資租賃合同的融資租賃出租方，可向主管國家稅務(wù)局申請補辦出口退稅資格的認定手續(xù)。

　　

　　融資租賃出租方退（免）稅認定變更及注銷，按照國家稅務(wù)總局公告2012年第24號等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　四、如何進行退稅申報？

　　

　　根據(jù)《融資租賃貨物出口退稅管理辦法》的規(guī)定，融資租賃出租方應(yīng)在融資租賃貨物報關(guān)出口之日或收取融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物首筆租金開具發(fā)票之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管國家稅務(wù)局辦理融資租賃貨物增值稅、消費稅退稅申報。

　　

　　融資租賃出租方申報融資租賃貨物退稅時，應(yīng)將不同融資租賃合同項下的融資租賃貨物分別申報，在申報表的明細表中“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“RZZL”，并提供以下資料：

　　

　?。ㄒ唬┤谫Y租賃出口貨物的，提供出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）

　　

　?。ǘ┤谫Y租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供向海洋工程結(jié)構(gòu)物承租人收取首筆租金時開具的發(fā)票；

　　

　?。ㄈ┵忂M融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書。融資租賃貨物屬于消費稅應(yīng)稅貨物的，還應(yīng)提供消費稅稅收（出口貨物專用）繳款書或海關(guān)（進口消費稅）專用繳款書；

　　

　?。ㄋ模┡c承租人簽訂的租賃期在5年（含）以上的融資租賃合同（有法律效力的中文版）；

　　

　?。ㄎ澹┤谫Y租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，提供列名海上石油天然氣開采企業(yè)收貨清單；

　　

　?。┒悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　

　　五、其他事項。

　　

　　融資租賃出租方購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書已申報抵扣的，不得申報退稅。已申報退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書，融資租賃出租方不得再申報進項稅額抵扣。

　　

　　屬于增值稅一般納稅人的融資租賃出租方購進融資租賃貨物取得的增值稅專用發(fā)票，融資租賃出租方應(yīng)在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)。

　　

　　對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應(yīng)及時主動向主管國家稅務(wù)局報告，并按下列規(guī)定補繳已退稅款：

　　

　　（一）對上述融資租賃出口貨物再復(fù)進口時，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款，并對融資租賃出口貨物出具貨物已補稅或未退稅證明；

　　

　?。ǘθ谫Y租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物發(fā)生退租的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按規(guī)定追繳融資租賃出租方的已退稅款。

　　

　　文章來源:融資租賃的那點事