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15種情形違規(guī)增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額!


編輯:admin / 發(fā)布時(shí)間:2016-05-19 / 閱讀:585

  近日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》一系列“營改增”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣新稅政。對(duì)一般納稅人來說,營改增最大的難點(diǎn)在予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目受限,沒有取得增值稅專用發(fā)票不允許抵扣,即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能一概而論,皆可扣除,如果取得的增值稅專用發(fā)票涉嫌違規(guī)增也不得以予抵扣。因此可以看出,“營改增”新稅政規(guī)定的增值稅專用發(fā)票因素不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的事項(xiàng)限制較嚴(yán)。筆者依據(jù)“營改增”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣新稅政,歸納總結(jié)出“營改增”試點(diǎn)企業(yè)“營改增”涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15種情形,供“營改增”試點(diǎn)房企企業(yè)參考和借鑒。同時(shí),建議納稅人從實(shí)操層面的具體要求出發(fā),密切關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)營改增征管動(dòng)態(tài),謹(jǐn)慎操作涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)事項(xiàng),以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高稅務(wù)遵從度。
  
  不得抵扣發(fā)票一:不符合規(guī)定的扣稅憑證
  
  增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
  
  不得抵扣發(fā)票二:完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資料不全
  
  納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
  
  不得抵扣發(fā)票三:未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票
  
  納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。
  
  不得抵扣發(fā)票四:成本費(fèi)用支出無法取得增值稅專用發(fā)票
  
  房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成中,如前期開發(fā)費(fèi)、支付給被拆遷人的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、支付給農(nóng)民或村委會(huì)的青苗補(bǔ)償費(fèi)用、工資薪金、傭金(業(yè)務(wù)信息費(fèi))、政府基金、差旅費(fèi)等,由于無法取得增值稅專用發(fā)票,因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅,其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過低,發(fā)票抵扣難必將導(dǎo)致稅負(fù)必增。從長期來看,房地產(chǎn)新項(xiàng)目適用11%的稅率,且房地產(chǎn)開發(fā)成本中人工成本占據(jù)一定比重,在無法取得增值稅憑證的情況下,不能帶來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況下,未來增值稅稅負(fù)可能有所增加。
  
  不得抵扣發(fā)票五:取得虛開的增值稅專用發(fā)票
  
  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào))的規(guī)定:“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,受票方取得的虛開增值稅專用發(fā)票不可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣。
  
  不得抵扣發(fā)票六:不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的異常專用發(fā)票
  
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問題的通知》第二條規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證,暫不允許抵扣,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的,應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后,凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的,一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
  
  不得抵扣發(fā)票七:取得的失控專用發(fā)票
  
  失控增值稅專用發(fā)票是指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開具的專用發(fā)票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。增值稅一般納稅人取得失控專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按非正常戶登記失控專用發(fā)票后,一般納稅人又向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)防偽稅控報(bào)稅的,其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)的逾期報(bào)稅功能受理報(bào)稅。經(jīng)查屬于銷售方已申報(bào)并繳納稅款的,可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明,并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān),該失控發(fā)票可作為購買方抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
  
  不得抵扣發(fā)票八:善意取得虛開專用發(fā)票不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票
  
  納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,是指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易,且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票,如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票,準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款;如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票,不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。
  
  不得抵扣發(fā)票九: “發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”全部丟失的專用發(fā)票
  
  增值稅一般納稅人將取得的專用發(fā)票“抵扣聯(lián)”丟失的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但如果丟失前已認(rèn)證相符,可用“發(fā)票聯(lián)”復(fù)印件作為“抵扣聯(lián)”留存?zhèn)洳?;如果丟失前未認(rèn)證的,可用“發(fā)票聯(lián)”到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,將“發(fā)票聯(lián)”復(fù)印件留存?zhèn)洳椤T鲋刀愐话慵{稅人將取得的專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”全部丟失的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
  
  不得抵扣發(fā)票十:非客觀原因造成的逾期專用發(fā)票
  
  ●增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
  
  ●增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣;實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人,取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣,屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
  
  ●增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào),由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后,對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
  
  ●客觀原因包括以下五種類型:1.因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣;2.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,扣押、封存納稅人賬簿資料,導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù);3.稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障,導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書,未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣;4.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣;5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
  
  ●增值稅一般納稅人發(fā)生符合規(guī)定未按期申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證,可按照《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定,申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。
  
  不得抵扣發(fā)票十一:不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的涉嫌違規(guī)發(fā)票
  
  防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分無法認(rèn)證、認(rèn)證不符、密文有誤、重復(fù)認(rèn)證、認(rèn)證時(shí)失控、認(rèn)證后失控和納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符(發(fā)票所列購買方納稅人識(shí)別號(hào)與申報(bào)認(rèn)證企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào)不符)等類型。屬于無法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和認(rèn)證不符的發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符(密文與明文相比較,發(fā)票代碼或號(hào)碼不符)的發(fā)票,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將發(fā)票原件退還企業(yè),企業(yè)可要求銷售方重新開具。屬于重復(fù)認(rèn)證、密文有誤和認(rèn)證不符(不包括發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符)、認(rèn)證時(shí)失控和認(rèn)證后失控的發(fā)票,暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件,移送稽查部門作為案源進(jìn)行查處。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證;不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的,不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。
  
  不得抵扣發(fā)票十二:沒有提供銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)清單的匯總專用發(fā)票
  
  沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條規(guī)定:一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的,同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此,沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票,不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。過法定認(rèn)證期限180天則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
  
  不得抵扣發(fā)票十三:購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),票款不一致的增值稅專用發(fā)票
  
  購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的對(duì)象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。因此,票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。
  
  不得抵扣發(fā)票十四:營改增前簽訂經(jīng)濟(jì)合同,營改增后支付款項(xiàng)、開具的專用發(fā)票
  
  ●營改增前簽訂的材料采購合同,已經(jīng)履行合同,但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目,營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票,如果建筑房地產(chǎn)企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法的,則不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
  
  ●營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目,營改增后才支付采購款,而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
  
  ●營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng),但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
  
  不得抵扣發(fā)票十五:其他情形的增值稅專用發(fā)票
  
  此條款為“營改增”試點(diǎn)企業(yè)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“兜底條款”。作為一項(xiàng)稅收立法技術(shù),它將所有其他條款沒有包括的、或者難以包括的、或者目前預(yù)測不到的,都包括在這個(gè)條款中。兜底條款是稅收法律文本中常見的法律表述,主要是為了防止稅收法律的不周嚴(yán)性,以及社會(huì)情勢的變遷性。將一些新情況等通過這個(gè)兜底性條款來予以適用解決,而無需修改法律。列舉式立法使得稅收法律規(guī)范趨于明晰,對(duì)人們的行為具有明確的指引作用。稅收法律條文中出現(xiàn)了兜底性條款,以彌補(bǔ)列舉式立法模式之不足。
  
  文章來源:每日稅訊   本文版權(quán)屬于每日稅訊所有。

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