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　　作為當(dāng)前最重要的一項(xiàng)稅制改革，“營(yíng)改增”的全面推行，將有利于減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本。對(duì)于金融租賃行業(yè)來(lái)講，“營(yíng)改增”體現(xiàn)了稅負(fù)公平和鼓勵(lì)金融租賃行業(yè)發(fā)展的思路，規(guī)范了不同交易模式以及不同租賃標(biāo)的物的稅收適用，解決了部分長(zhǎng)期困擾行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，但有一些問(wèn)題還值得進(jìn)一步探討。

　　

　　新的“營(yíng)改增”政策根據(jù)金融租賃行業(yè)業(yè)務(wù)類型不同，分別適用了6%、11%、17%的稅率，同時(shí)給予了部分業(yè)務(wù)差額納稅和即征即退的政策，使得金融租賃行業(yè)增值稅的計(jì)算與繳納越來(lái)越貼近業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，符合增值稅原理，但也帶來(lái)了部分業(yè)務(wù)稅負(fù)水平的上升。如不動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)稅負(fù)均較營(yíng)業(yè)稅時(shí)大幅上漲，通過(guò)增值稅鏈條的傳遞，仍會(huì)增大承租人的融資成本。雖然這兩類業(yè)務(wù)在租賃公司業(yè)務(wù)占比不是很高，但稅負(fù)成本的提高在一定程度上會(huì)影響創(chuàng)新業(yè)務(wù)的拓展。

　　

　　新的“營(yíng)改增”政策將有形動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)歸類于貸款服務(wù)，由于承租方不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而喪失節(jié)稅優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而影響此類業(yè)務(wù)發(fā)展。全面“營(yíng)改增”之后，有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)雖然稅負(fù)較2013年8月“營(yíng)改增”時(shí)下降了約64%，但由于承租人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得承租人的融資成本提高了17%。即使金融租賃公司主動(dòng)降低租賃利率向承租人讓利，在保持租賃公司盈利水平不變的情況下，承租人的融資成本仍會(huì)有所增加。這樣一來(lái)，金融租賃公司將喪失相對(duì)于商業(yè)銀行的比較優(yōu)勢(shì)。應(yīng)該看到，售后回租業(yè)務(wù)在金融租賃公司業(yè)務(wù)占比很高，行業(yè)平均值在90%左右，有40%的公司占比甚至在95%以上，這一稅制改革將在相當(dāng)程度上影響金融租賃公司的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

　　

　　新的“營(yíng)改增”政策給予了金融租賃行業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)直租和售后回租服務(wù)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退的優(yōu)惠政策，這體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)金融租賃行業(yè)發(fā)展的思路。然而，由于差額納稅的原因，使得金融租賃公司難以真正得到優(yōu)惠。特別是有形動(dòng)產(chǎn)直租適用17%的稅率，業(yè)務(wù)整體稅負(fù)較高，通過(guò)增值稅鏈條的傳遞，仍會(huì)加大承租人融資成本，使得承租人更愿意選擇銀行貸款等融資渠道。這就偏離了融資租賃融資融物相結(jié)合的優(yōu)勢(shì)與特點(diǎn)，長(zhǎng)此以往，對(duì)于銀行系的金融租賃公司來(lái)說(shuō)，會(huì)產(chǎn)生比較大的影響。

　　

　　新的“營(yíng)改增”政策規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)允許差額的項(xiàng)目包括支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅。目前金融租賃公司融資渠道不斷多樣化，同業(yè)借款、同業(yè)拆借、保理、資產(chǎn)證券化等，在這些業(yè)務(wù)中對(duì)方收取的融資安排費(fèi)、融資承諾費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，保理業(yè)務(wù)的利息支出以及資產(chǎn)證券化等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中的損失，是否可以比照借款利息，在當(dāng)期銷(xiāo)售額中進(jìn)行扣除，在稅務(wù)的文件中并未明確。在財(cái)稅[2013]106號(hào)文發(fā)布后，各地在執(zhí)行口徑上就有所不同，如有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為保理業(yè)務(wù)屬于金融租賃公司的借款行為，支付的利息支出可以在銷(xiāo)售額中扣除，但有的稅務(wù)機(jī)關(guān)僅依據(jù)合同名稱來(lái)判斷，只要不是借款合同，產(chǎn)生的利息就不得扣除。這一政策執(zhí)行口徑的不一致，造成了金融租賃公司間稅負(fù)的不一致。

　　

　　財(cái)稅相關(guān)文件給予了銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司和財(cái)務(wù)公司自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅的政策,但未將金融租賃公司納入在內(nèi)。金融租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)、直租業(yè)務(wù)在發(fā)生逾期時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，與貸款類似，將轉(zhuǎn)入已減值的融資租賃資產(chǎn)核算，其收入全部或部分轉(zhuǎn)表外。如果從稅務(wù)上仍需按照合同約定的收款日期和金額繳納增值稅，那么金融租賃公司不得不墊付資金直到利息被收回，但一般此類業(yè)務(wù)通過(guò)正常途徑收回本息的可能性較低，且有資金收回時(shí)會(huì)計(jì)核算上是先沖本金再確認(rèn)利息收入。長(zhǎng)此以往，會(huì)降低金融租賃公司的風(fēng)險(xiǎn)防御能力和自我發(fā)展的經(jīng)營(yíng)能力。

　　

　　金融租賃行業(yè)的業(yè)務(wù)適用多種增值稅稅率，對(duì)內(nèi)部精細(xì)化管理提出了更高的要求。第一，在會(huì)計(jì)核算上，要分別核算存量業(yè)務(wù)、增量業(yè)務(wù)以及回租業(yè)務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)直租業(yè)務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)；第二，在發(fā)票開(kāi)具和納稅申報(bào)上，要區(qū)分存量業(yè)務(wù)和增量業(yè)務(wù)對(duì)新、舊政策的使用，分別開(kāi)具發(fā)票、差額納稅；第三，要分業(yè)務(wù)品種分別考慮稅負(fù)情況，予以差別化的產(chǎn)品定價(jià)。

　　

　　關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題，建議從公平競(jìng)爭(zhēng)以及增值稅鏈條完整的角度考慮，繼續(xù)給予有形動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)承租人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。這樣在金融租賃公司通過(guò)降低租賃利率傳遞稅負(fù)紅利給承租人時(shí)，才可能大幅度降低承租人的融資成本，真正降低承租人稅負(fù)水平。同時(shí)，金融租賃公司挖掘自身潛力，通過(guò)降低自身資金成本、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等方式，彌補(bǔ)競(jìng)爭(zhēng)中的劣勢(shì)，保證自身的生存與發(fā)展。

　　

　　關(guān)于差額納稅的項(xiàng)目問(wèn)題，建議一是簽署在借款合同中的融資安排費(fèi)、融資承諾費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等屬于借款成本的一部分，比照借款利息，允許在銷(xiāo)售額中扣除；二是無(wú)論是與金融機(jī)構(gòu)的保理業(yè)務(wù)還是商業(yè)保理業(yè)務(wù)，均是金融租賃公司融資的模式之一，其支出的利息比照借款利息允許在銷(xiāo)售額中扣除；三是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)將轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)與應(yīng)收租金的差額作為該融資方式所產(chǎn)生的融資成本，比照借款利息，允許在當(dāng)期銷(xiāo)售中扣除。

　　

　　對(duì)于增值稅實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算方法問(wèn)題，建議修改實(shí)際稅負(fù)的計(jì)算方法，修改為當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資售后回租服務(wù)取得的租息收入的比例。

　　

　　既然售后回租業(yè)務(wù)與貸款同屬金融服務(wù)—貸款服務(wù)，建議明確金融租賃公司屬于金融企業(yè)，可比照銀行等金融機(jī)構(gòu)自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。同時(shí)，直租業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上與售后回租業(yè)務(wù)是一致的，建議同樣比照銀行等金融機(jī)構(gòu)自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅。

　　

　　文章來(lái)源：金融時(shí)報(bào)