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營(yíng)改增影響幾何?融資租賃篇


編輯:admin / 發(fā)布時(shí)間:2016-05-16 / 閱讀:455

  營(yíng)改增,這項(xiàng)繼分稅制改革之后最重磅的稅制改革終于落定,看起來“高大”的營(yíng)改增,其實(shí)與我們每個(gè)人的生活也是息息相關(guān)。今天小編把第一財(cái)經(jīng)“聚焦?fàn)I改增”專題分享給大家,希望大家能有所啟發(fā)。來看看營(yíng)改增對(duì)融資租賃的影響吧。
  
  5月1日起全面推開的“營(yíng)改增”試點(diǎn)也將給租賃行業(yè)帶來深刻變化。
  
  “喜憂參半,此消彼長(zhǎng)。”這是業(yè)內(nèi)人士對(duì)此次“營(yíng)改增”落地租賃行業(yè)的大體評(píng)價(jià)。
  
  3月23日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(下稱“36號(hào)文”)按照標(biāo)的物不同,將融資租賃服務(wù)區(qū)分為“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”和“不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”,分別按照17%和11%稅率進(jìn)行征稅。按照融資租賃不同性質(zhì),又將融資性售后回租業(yè)務(wù)定性為金融業(yè)務(wù),按照6%的稅率繳納增值稅。
  
  具體來看,“營(yíng)改增”將對(duì)融資租賃中的兩種主流模式,即售后回租與直租產(chǎn)生不同程度影響。
  
  售后回租成貸款業(yè)務(wù)
  
  對(duì)比2013年下發(fā)的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào)),“36號(hào)文”明確指出“融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
  
  德勤(中國(guó))會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人宮濱表示,在全面營(yíng)改增之前,有形動(dòng)產(chǎn)的融資性租賃業(yè)務(wù),含直租和售后回租業(yè)務(wù)都是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃,不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)屬金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。
  
  但這次營(yíng)改增之后,融資租賃業(yè)務(wù)雖然仍屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè),但融資租賃的售后回租業(yè)務(wù)卻在稅務(wù)上不再屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”稅目,而屬于金融服務(wù)業(yè)中的貸款服務(wù)。
  
  “從稅率上看,回租稅率從17%降至6%,降了11個(gè)百分點(diǎn)。這是一個(gè)好消息,但是承租人卻沒有辦法再去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅了。這將引發(fā)租賃公司對(duì)回租業(yè)務(wù)的新思考。”普華永道(中國(guó))會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人方霖說。
  
  根據(jù)“36號(hào)文”附件1《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條,貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)額度中抵扣。
  
  宮濱認(rèn)為,貸款利息不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,而銀行貸款所收取的利息又要按照6%的增值稅稅率繳納增值稅,所以增值稅的鏈條在利息這個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)際上是斷裂了,一旦鏈條斷裂,就會(huì)有一方成為增值稅的負(fù)稅人。
  
  此次“營(yíng)改增”將融資性售后回租界定為貸款業(yè)務(wù),會(huì)導(dǎo)致承租人不能抵扣這一部分所對(duì)應(yīng)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,這對(duì)回租會(huì)產(chǎn)生很大的影響。
  
  此外,宮濱認(rèn)為,承租人如果購進(jìn)的是售后回租服務(wù),進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣會(huì)導(dǎo)致里邊含有投資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用,即便名稱上不叫“貸款利息”,也會(huì)在性質(zhì)上等同于“貸款利息”,從而也不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)而導(dǎo)致銀行大量通道性的融資性售后回租業(yè)務(wù)萎縮。
  
  以前銀行借助融資租賃公司能開具增值稅專用發(fā)票的功能,把租賃公司與承租人合作、節(jié)稅帶來的收益作為一個(gè)產(chǎn)品來賣,從而催生了大量通道性的融資性售后回租業(yè)務(wù)。宮濱表示:“營(yíng)改增之后,承租人因?yàn)樽赓U活動(dòng)支付的利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)等不能進(jìn)行抵扣,這種通道性的優(yōu)勢(shì)就減弱了,預(yù)計(jì)銀行此類業(yè)務(wù)將會(huì)萎縮。”
  
  回租市場(chǎng)或?qū)⒆冃?/span>
  
  業(yè)內(nèi)認(rèn)為,“營(yíng)改增”對(duì)售后回租產(chǎn)生的另一大影響是市場(chǎng)可能變小。
  
  根據(jù)商務(wù)部2015年中國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展報(bào)告,從業(yè)務(wù)模式看,售后回租融資額占比61.7%,直接租賃融資額占比22.4%,其他租賃方式占比15.9%??梢?,售后回租是當(dāng)前我國(guó)融資租賃市場(chǎng)的主流業(yè)務(wù)模式。
  
  光大租賃常務(wù)副總裁潘麗華表示:“就營(yíng)改增后的稅負(fù)來說,喜憂參半。‘憂’在于對(duì)一般納稅人來說,稅負(fù)不能抵扣,融資租賃公司在售后回租的市場(chǎng)將變小。”
  
  在中建投租賃公司總經(jīng)理秦群看來,營(yíng)改增對(duì)融資租賃售后回租是“此消彼長(zhǎng)”的影響,“回租業(yè)務(wù)表面看稅負(fù)有所下降,但出租人的稅負(fù)下降,而承租人的稅負(fù)卻上升。承租人在選擇融資租賃的種類時(shí)就會(huì)三思而后行,目前來看回租的需求或下降,這使得以回租業(yè)務(wù)為主的租賃公司開展業(yè)務(wù)會(huì)受到影響。”
  
  促進(jìn)直租業(yè)務(wù)發(fā)展
  
  對(duì)于目前占融資租賃全部業(yè)務(wù)模式22.4%的直接租賃,業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,營(yíng)改增后或?qū)⒋龠M(jìn)直租業(yè)務(wù)發(fā)展,特別是不動(dòng)產(chǎn)直租的發(fā)展。
  
  此前,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅納稅稅目注釋(試行稿)》將融資租賃定義為“具有融資性質(zhì)和所有權(quán)專業(yè)特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)”。這導(dǎo)致許多地方稅務(wù)局并不認(rèn)可不動(dòng)產(chǎn)融資租賃,也不認(rèn)可不動(dòng)產(chǎn)融資租賃的差額征稅政策。
  
  但“36號(hào)文”明確,將融資租賃業(yè)務(wù)的差額征稅政策適用于所有融資租賃業(yè)務(wù),不再區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
  
  西藏金融租賃有限公司財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)部總經(jīng)理、中國(guó)融資租賃三十人論壇宰金勇認(rèn)為,“36號(hào)文”明確了融資租賃差額征稅政策也適用于不動(dòng)產(chǎn),解決了困擾行業(yè)的一大難題。
  
  宰金勇根據(jù)計(jì)算得出,同樣一筆借款利息抵扣直租銷售額與回租銷售額,借款利息全部抵扣直租業(yè)務(wù)的銷售額對(duì)租賃公司最為有利。宰金勇認(rèn)為,營(yíng)改增后將促進(jìn)直租業(yè)務(wù)發(fā)展,租賃公司和承租人也更傾向于開展直租業(yè)務(wù)。
  
  宮濱預(yù)計(jì),隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施,以前主要繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),如果以租賃形式購進(jìn)機(jī)器設(shè)備,除了設(shè)備本金可以抵扣外,融資成本也可以進(jìn)行抵扣,不動(dòng)產(chǎn)直租的潛在需求會(huì)比以前增加。
  
  宮濱分析稱,不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)出租人的稅率雖然由5%增加到了11%,但是承租人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,承租人降低的稅負(fù)高于出租人增加的稅負(fù),因此從整體上降低了不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅負(fù)。
  
  文章來源:第一財(cái)經(jīng)  作者:宋易康 陳洪杰
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