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聚焦營改增 |融資租賃業(yè)營改增的演進過程及影響


編輯:admin / 發(fā)布時間:2016-05-17 / 閱讀:675

  編者按:經(jīng)國務(wù)院批準,自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,由此,營改增成為了近期的熱點話題。
  
  融資租賃業(yè)營改增試點政策的幾個階段
  
  自2012年1月1日起,租賃行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在上海市試點營改增政策。5年多來,隨著稅收政策調(diào)整,可分成五個階段。
  
  •        2012年上海市先行先試營改增,有形動產(chǎn)租賃納入增值稅抵扣鏈條,且即征即退政策保持稅負基本不變。根據(jù)財稅〔2011〕111號文,以及上海市相關(guān)試點政策規(guī)定,有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅負為息差(即租金扣除本金和利息支出)*17%,同時,超過利息收入(即租金扣除本金)3%以上的部分即征即退,租賃公司稅負與原執(zhí)行營業(yè)稅時稅負基本不變。
  
  •   即征即退口徑發(fā)生變化,租賃公司難以取得退稅,稅負增加約2倍。國稅總局于2012年12月頒布稅總〔2012〕86號公告,修改了租賃即征即退的計算口徑,將“超過利息收入3%以上的部分即征即退”,修改為:“超過租金收入3%以上的部分即征即退”,由于租金=本金+利息,且租金中絕大部分是本金,故租賃公司難以繼續(xù)取得退稅,經(jīng)測算,執(zhí)行86號文后租賃公司稅負較原營業(yè)稅時增加約2倍((17%/(1+17%))/5%-1)。
  
  •   全國租賃行業(yè)擴圍營改增,售后回租按租金全額納稅,租賃公司稅負進一步提高。國家財稅部門于2013年8月頒布財稅〔2013〕37號文,在全國租賃行業(yè)擴圍營改增。其中規(guī)定對有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)按取得的全部價款和價外費用,即租金全額征稅,并要求售后回租業(yè)務(wù)中取得的全部價款和價外費用應(yīng)包括租賃物本金,對超過租金3%以上部分即征即退政策不變。由于在實際業(yè)務(wù)操作過程中,售后回租根據(jù)稅總〔2010〕13號公告規(guī)定難以取得設(shè)備進項發(fā)票,因此,售后回租業(yè)務(wù)需按租金全額納稅,即使在獲得即征即退后稅負也將達到租金的3%,稅負進一步大幅提高。
  
  •   106號文廢止原37號文規(guī)定,明確售后回租業(yè)務(wù)按扣除本金及利息后的余額作為銷售額,租賃公司得以繼續(xù)開展售后回租業(yè)務(wù)。國家財稅部門于2013年12月頒布財稅〔2013〕106號文,明確售后回租業(yè)務(wù)仍以扣除本金及利息后的息差余額作為銷售額計算繳納增值稅,且售后回租業(yè)務(wù)收取的本金不得開具增值稅專用發(fā)票。106號文使租賃公司得以繼續(xù)開展售后回租業(yè)務(wù)。
  
  •   36號文在金融業(yè)等全行業(yè)擴圍營改增,售后回租視同貸款服務(wù),同時將不動產(chǎn)租賃納入營改增。國家財稅部門于2016年3月頒布財稅〔2016〕36號文,將營改增試點范圍擴展至包括金融業(yè)在內(nèi)的全部行業(yè),同時也對近年來營改增試點過程中相關(guān)政策進行了整合和統(tǒng)一。一是將售后回租歸入貸款服務(wù),稅率從17%降至6%,租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)稅負下降,但也規(guī)定下游企業(yè)不能抵扣利息支出,故承租人實際融資成本上升,承租人增加的融資成本遠大于租賃公司減少的稅負。二是將不動產(chǎn)租賃納入營改增,至此,租賃下游企業(yè)已全部納入增值稅抵扣鏈條,這將有效降低不動產(chǎn)直租業(yè)務(wù)下游企業(yè)的實際稅負。
  
  融資租賃營改增的影響
  
  (一)融資租賃行業(yè)先行先試營改增有利于提升融資租賃的社會認知度,促進監(jiān)管政策部門和社會公眾更加了解融資租賃的特點、作用和優(yōu)勢。在融資租賃試點營改增過程中,各級財稅部門實事求是,及時聆聽租賃公司關(guān)于營改增政策的反饋和建議,逐步形成了較為符合實際的租賃稅收政策。同時,除一般稅收政策外,財稅部門還指導租賃公司解決了一系列具體稅務(wù)操作問題,包括租賃業(yè)務(wù)按權(quán)責發(fā)生制納稅;SPV項目公司統(tǒng)一打印發(fā)票、申報納稅等。
  
  (二)融資租賃營改增改在租賃,利在企業(yè)。實踐證明,按照增值稅原理,主要上下游企業(yè)均為增值稅納稅主體且增值稅鏈條環(huán)環(huán)相扣,進項稅額就可以層層抵扣,從而降低整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅負。因此,雖然租賃公司稅負上升,但有利于承租人,租賃鏈條整體實現(xiàn)稅負下降,從而促進了租賃行業(yè)近幾年的蓬勃發(fā)展。
  
 ?。ㄈ┙鹑跇I(yè)全面納入營改增后,對融資租賃行業(yè)影響弊大于利。一方面,售后回租業(yè)務(wù)視同貸款服務(wù),承租人無法抵扣回租利息支出,租賃公司資產(chǎn)端較銀行貸款等的比較優(yōu)勢明顯下降。另一方面,融資租賃公司的資金主要來源于銀行借款,由于銀行貸款利息收入的稅率從5%營業(yè)稅改為6%增值稅且不得抵扣,因此可能會提升貸款利率(事實上近期Shibor已有所反映),這將可能導致租賃公司負債端融資成本上升。
  
  有待解決的幾個主要問題
  
  •   回租不能抵扣的問題
  
  36號文將售后回租歸入貸款服務(wù),稅率從17%降至6%,租賃公司售后回租稅負下降;但同時規(guī)定下游企業(yè)不能作為進項抵扣,故承租人實際融資成本上升,租賃公司減少的稅負遠少于承租人實際增加的融資成本,使得售后回租喪失了相對銀行貸款的節(jié)稅優(yōu)勢,這將對金融租賃行業(yè)的發(fā)展速度、業(yè)務(wù)模式、定價結(jié)構(gòu)及行業(yè)競爭力產(chǎn)生深遠的影響。
  
  據(jù)統(tǒng)計,截至2015年末金融租賃行業(yè)售后回租占比超過80%。售后回租之所以被廣泛開展,主要由于目前市場環(huán)境不完善,包括飛機進口許可資格的限制、機動車登記和特種設(shè)備安全備案制度、租賃與采購稅收優(yōu)惠政策有區(qū)別等相關(guān)政策不配套等外部因素,以及租賃公司對租賃物管理方面缺乏專業(yè)人才,上下游配套產(chǎn)業(yè)及其他方面制度的不配套,使得直租開展存在一定限制,在這種情況下,開展售后回租能夠?qū)嶓w經(jīng)濟產(chǎn)生積極貢獻;同時,售后回租有也助于企業(yè)盤活存量資產(chǎn)和提高交易效率,符合經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級的趨勢。因此,租賃公司在目前大力發(fā)展售后回租業(yè)務(wù)有其必然性。執(zhí)行36號文后,由于售后回租承租人無法抵扣利息支出進項,相比原方案租賃結(jié)構(gòu)性減稅效果減弱,相當部分下游實體經(jīng)濟企業(yè)融資成本大幅提高,將對金融租賃行業(yè)展業(yè)產(chǎn)生較大不利影響。
  
  •   場外同業(yè)借款和發(fā)行金融債稅負上升問題
  
  36號文規(guī)定,銀行通過全國統(tǒng)一銀行間拆借網(wǎng)絡(luò)進行的無擔保拆借業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息收入免征增值稅,免征范圍不包括場外拆借;同時,以貨幣資金投資收取的固定利潤按照貸款服務(wù)繳納增值稅,按此規(guī)定字面意思理解,銀行持有金融租賃公司發(fā)行的金融債到期利息收入將征收增值稅。
  
  但根據(jù)《國稅總局關(guān)于〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2002〕9號)等相關(guān)規(guī)定,金融機構(gòu)間相互拆借、占用資金可以免征營業(yè)稅,包括場外拆借;此外,根據(jù)《關(guān)于開展第二批大型企業(yè)集團稅收自查工作的通知》(稽便函〔2009〕49號)規(guī)定,銀行持有金融債到期利息收入也是免征營業(yè)稅的。
  
  由于金融租賃公司主要融資來源為金融機構(gòu)拆借(其中絕大部分為場外)及發(fā)行金融債,如果對銀行場外拆借業(yè)務(wù)以及持有金融債到期利息收入按貨幣資金投資收取的固定利潤征稅,則銀行很可能將稅負轉(zhuǎn)嫁給金融租賃公司,由于36號文不允許抵扣貸款服務(wù)進項稅,從而金融租賃公司的融資成本將大幅增加。
  
  •   逾期90天政策遺漏問題
  
  36號文在確認逾期90天以上應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅的主體時,未將金融租賃公司包含在金融企業(yè)范圍內(nèi)。同時,銀行系金融租賃公司按照《財政部關(guān)于金融租賃企業(yè)執(zhí)行金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的規(guī)定》(財金便函〔2002〕141號),在會計處理上也采用逾期90天以上應(yīng)收未收利息沖減當期利息收入不再計提流轉(zhuǎn)稅的做法,如果稅收政策不允許金融租賃公司比照金融企業(yè)“自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅”,將導致金融租賃公司自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅缺乏有效的稅收政策支持,并且在核算上出現(xiàn)稅會差異,由此金融租賃公司將產(chǎn)生極大的稅務(wù)風險。
  
  但同時,36號文明確金融租賃公司開展融資性售后回租業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照提供貸款服務(wù)征收增值稅。由此,我們理解金融租賃公司開展的融資性售后回租業(yè)務(wù),也應(yīng)屬于金融業(yè)的貸款服務(wù)范疇。
  
  •   差額抵扣利息支出的范圍問題
  
  隨著國內(nèi)資本市場多元化發(fā)展,金融租賃公司的融資渠道已不僅限于銀行借款以及發(fā)行債券,比如IPO、資產(chǎn)證券化、保理、信托等,但36號文對融資租賃差額征稅扣除項目僅包括對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)及發(fā)行債券利息,從而局限了金融租賃公司的融資渠道,不利于金融租賃公司通過多渠道融資來降低融資成本,并在一定程度上限制了金融租賃公司增加規(guī)模所亟需的長期資金支持。
  
  •   經(jīng)營租賃稅負問題
  
  36號文規(guī)定經(jīng)營性租賃繼續(xù)以收到的全部價款以及價外費用作為銷售額,不得扣減融資成本,故經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)需以租金收入全額繳納增值稅,執(zhí)行36號文后,經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)稅負較高的情況并未改變。
  
  經(jīng)營性租賃作為實體經(jīng)濟調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要杠桿工具之一,可以有效緩解承租人財務(wù)壓力,有利于實體經(jīng)濟發(fā)展;也是國際上通行的飛機、船舶等大型設(shè)備的租賃模式,是租賃公司參與國際租賃市場競爭的窗口,國際上飛機、船舶租賃發(fā)達地區(qū),如愛爾蘭、新加坡、香港等地均對飛機、船舶租賃相關(guān)業(yè)務(wù)免流轉(zhuǎn)稅或稅收優(yōu)惠。若租賃公司經(jīng)營性租賃融資成本無法扣減、稅負成本較高,這將導致下游實體經(jīng)濟企業(yè)融資成本增加;同時,也減弱了租賃公司參與國際租賃市場的競爭力。

         文/孫磊  交銀金融租賃有限責任公司副總裁  來源:中國金融四十人論壇
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