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1、不動產(chǎn)租賃業(yè)稅率明確為11%

文件明確了“提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。”將不動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)銷售適用同一稅率，體現(xiàn)了稅收公平原則。

2、融資性售后回租被重新界定為貸款服務(wù)

文件在金融服務(wù)定義中明確了“融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”

3、1.7億由注冊資本變實收資本

文件明確了“商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

將財稅【2013】106號文件的“注冊資本”要求變更為“實收資本”，并給予一定的過渡期。

　　4、超3%即征即退重新提起

財稅【2013】106號文件曾規(guī)定“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。”

原有政策到期后一直沒有是否延續(xù)的通知，新的36號文件重新對超稅負即征即退政策給予了延續(xù)，并且未設(shè)定截止日期。

　　5、存量動產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)可選擇計稅方法

文件規(guī)定2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應(yīng)當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

6、“本金發(fā)票”成為歷史

曾幾何時，融資性售后回租關(guān)于“本金發(fā)票”的爭論始終不斷，很多租賃企業(yè)因為無法取得“本金發(fā)票”，難以開展回租業(yè)務(wù)，隨著36號文件將售后回租界定為貸款服務(wù)，“本金發(fā)票”將徹底成為歷史。

1、直租業(yè)務(wù)平穩(wěn)過渡

對于融資租賃直租業(yè)務(wù)，36號文件基本維持了之前營改增試點期間的政策執(zhí)行口徑，使行業(yè)政策保持穩(wěn)定。對現(xiàn)有業(yè)務(wù)不會造成影響。

2、售后回租優(yōu)勢不在

　　盡管文件繼續(xù)對融資性售后回租保留了允許差額征稅的優(yōu)惠政策，但由于將其劃分為貸款服務(wù)，因此其業(yè)務(wù)承租方無法抵扣進項稅，售后回租作為通道業(yè)務(wù)喪失了節(jié)稅優(yōu)勢，預計對回租業(yè)務(wù)量將有一定的萎縮。

3、超稅負返還依然難以享受

　　融資租賃由于其利差納稅的性質(zhì)決定了其稅負水平較低，而3%的實際稅負基本很難有企業(yè)可以達到，因此超稅負即征即退政策對租賃行業(yè)始終是水中月、鏡中花。

　　新的文件明確了融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。因此計算超稅負即征即退的基數(shù)發(fā)生了變化，使得售后回租享受政策的門檻有所降低，但是由于回租業(yè)務(wù)其適用稅率由17%降低為6%，因此想要全面享受政策依然不是件容易的事。

4、保理業(yè)務(wù)差額征稅恐難持續(xù)

　　伴隨著租賃產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，保理作為新興業(yè)態(tài)，近年來發(fā)展迅速，不少地方都出臺了支持保理業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策文件，最明顯的就是允許保理企業(yè)從保理費中將銀行貸款利息扣除后征收營業(yè)稅，36號文件并未對保理進行定義，只是在貸款服務(wù)定義中明確了“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”因此，差額征稅對于保理業(yè)恐將成為歷史。