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全面營改增對融資租賃業(yè)的影響


編輯:admin / 發(fā)布時間:2016-05-05 / 閱讀:556

 

  伴隨著財稅【2016】36號文件的出臺,全面營改增的靴子終于落地,營業(yè)稅也即將退出歷史舞臺,新的稅制調(diào)整將為融資租賃行業(yè)帶來哪些變化和影響?還有哪些問題尚需明確,我們結(jié)合文件進行探討:

 
 
 

一、幾大看點

 

1、不動產(chǎn)租賃業(yè)稅率明確為11%

文件明確了“提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%。”將不動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)銷售適用同一稅率,體現(xiàn)了稅收公平原則。

 

2、融資性售后回租被重新界定為貸款服務(wù)

文件在金融服務(wù)定義中明確了“融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”

 

3、1.7億由注冊資本變實收資本

文件明確了“商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的,從達到標準的當月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行,2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

將財稅【2013】106號文件的“注冊資本”要求變更為“實收資本”,并給予一定的過渡期。

 
  4、超3%即征即退重新提起

財稅【2013】106號文件曾規(guī)定“經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),在2015年12月31日前,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。”

原有政策到期后一直沒有是否延續(xù)的通知,新的36號文件重新對超稅負即征即退政策給予了延續(xù),并且未設(shè)定截止日期。

 
  5、存量動產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)可選擇計稅方法

文件規(guī)定2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可以選擇以下方法之一計算銷售額:

①以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),計算當期銷售額時可以扣除的價款本金,為書面合同約定的當期應(yīng)當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當期實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

 

6、“本金發(fā)票”成為歷史

曾幾何時,融資性售后回租關(guān)于“本金發(fā)票”的爭論始終不斷,很多租賃企業(yè)因為無法取得“本金發(fā)票”,難以開展回租業(yè)務(wù),隨著36號文件將售后回租界定為貸款服務(wù),“本金發(fā)票”將徹底成為歷史。

 
 
 

二、行業(yè)影響

 

 

 
1、直租業(yè)務(wù)平穩(wěn)過渡

對于融資租賃直租業(yè)務(wù),36號文件基本維持了之前營改增試點期間的政策執(zhí)行口徑,使行業(yè)政策保持穩(wěn)定。對現(xiàn)有業(yè)務(wù)不會造成影響。

 
2、售后回租優(yōu)勢不在

  盡管文件繼續(xù)對融資性售后回租保留了允許差額征稅的優(yōu)惠政策,但由于將其劃分為貸款服務(wù),因此其業(yè)務(wù)承租方無法抵扣進項稅,售后回租作為通道業(yè)務(wù)喪失了節(jié)稅優(yōu)勢,預計對回租業(yè)務(wù)量將有一定的萎縮。

 
3、超稅負返還依然難以享受

  融資租賃由于其利差納稅的性質(zhì)決定了其稅負水平較低,而3%的實際稅負基本很難有企業(yè)可以達到,因此超稅負即征即退政策對租賃行業(yè)始終是水中月、鏡中花。

  新的文件明確了融資性售后回租服務(wù),以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。因此計算超稅負即征即退的基數(shù)發(fā)生了變化,使得售后回租享受政策的門檻有所降低,但是由于回租業(yè)務(wù)其適用稅率由17%降低為6%,因此想要全面享受政策依然不是件容易的事。

 
4、保理業(yè)務(wù)差額征稅恐難持續(xù)

  伴隨著租賃產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,保理作為新興業(yè)態(tài),近年來發(fā)展迅速,不少地方都出臺了支持保理業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策文件,最明顯的就是允許保理企業(yè)從保理費中將銀行貸款利息扣除后征收營業(yè)稅,36號文件并未對保理進行定義,只是在貸款服務(wù)定義中明確了“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。”因此,差額征稅對于保理業(yè)恐將成為歷史。

 
三、幾個問題尚需明確

1、存量不動產(chǎn)售后回租何去何從

  對于本次全面營改增前已簽訂未到期的存量不動產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)如何適用政策,36號文件尚未涉及,需要有關(guān)部門及時明確。

2、營改增試點前動產(chǎn)租賃合同如何延續(xù)
  財稅【2013】106號文件曾規(guī)定“試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。”

  隨著全面營改增的進程,營業(yè)稅已經(jīng)被增值稅所替代,因此針對營改增試點前的有形動產(chǎn)租賃合同如何征稅,還需要進一步明確。
本文系“東疆租賃服務(wù)”原創(chuàng)稿件,轉(zhuǎn)載請注明出處。

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