西藏金融租賃宰金勇:36號文將促進(jìn)直租業(yè)務(wù)的發(fā)展
編輯:admin / 發(fā)布時間:2016-05-05 / 閱讀:704
36號文將促進(jìn)直租業(yè)務(wù)發(fā)展,租賃公司和承租人也更傾向于開展直租業(yè)務(wù),或者是在實(shí)踐中把租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為直租業(yè)務(wù)。
2016年3月23日,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅【2016】36號文)(以下簡稱36號文),從2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。36號文把融資性售后回租歸為貸款服務(wù),且承租人不得抵扣租息進(jìn)項(xiàng)稅;而融資租賃直租業(yè)務(wù)稅收政策基本不變。雖然相比106號文,36號文抵扣項(xiàng)目減少了保險費(fèi)和安裝費(fèi),但是因?yàn)榻ㄖI(yè)和保險業(yè)都已納入營改增范圍,其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,所以沒有實(shí)際影響。
同時,36號文把融資租賃業(yè)務(wù)的差額征稅政策適用于所有融資租賃業(yè)務(wù),不再區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn),即所有融資租賃業(yè)務(wù)均可以收到的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的借款利息和發(fā)債利息作為銷售額。此前,由于《營業(yè)稅納稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)【1993】149號)第三條第(一)2款將融資租賃定義為“具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)”,因此許多地方稅務(wù)局并不認(rèn)可不動產(chǎn)融資租賃,也不認(rèn)可不動產(chǎn)融資租賃的差額征稅政策。36號文明確了融資租賃差額征稅政策也適用于不動產(chǎn),解決了困擾行業(yè)的一大難題。
融資租賃的直租和回租業(yè)務(wù)都適用于差額征稅政策,但是直租和回租稅率不同,直租稅率為17%,回租按貸款服務(wù)適用6%的增值稅稅率。根據(jù)差額征稅的計算方法,同樣一筆借款利息抵扣直租的銷售額和回租的銷售額,對租賃公司來講效應(yīng)是不同的。在不考慮附加稅的情況下,一筆借款利息對直租的銷售額抵扣效應(yīng)是14.53%(1/(1+17%)*17%),而抵扣回租的銷售額是5.66%(1/(1+6%)*6%)。理論上講,所有的借款利息都抵扣直租業(yè)務(wù)的銷售額對租賃公司最有利。
但稅法的基本精神告訴我們,在同一筆進(jìn)項(xiàng)稅(差額征稅可視同進(jìn)項(xiàng))對應(yīng)不同稅率業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅時,合理的分?jǐn)傇瓌t是根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售比例分?jǐn)?。因此,合理的分?jǐn)偡椒ㄊ歉鶕?jù)直租和回租業(yè)務(wù)收入的比例來分?jǐn)偨杩罾?,租賃公司還可以考慮選擇本金比例來分?jǐn)偂?/div>
從租賃公司角度看,直租業(yè)務(wù)下借款利息能抵扣更多的銷售額,對租賃公司的節(jié)稅效應(yīng)更明顯。從承租人角度看,因?yàn)橹弊饽艿挚劾⒌倪M(jìn)項(xiàng)稅,雖然名義稅率高,但實(shí)際成本低,可能更多的承租人選擇直租。直租也更符合租賃業(yè)務(wù)的本源,有利于引導(dǎo)租賃業(yè)務(wù)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。綜合多方面因素,36號文將促進(jìn)直租業(yè)務(wù)的發(fā)展。租賃公司和承租人也更傾向于開展直租業(yè)務(wù),或者是在實(shí)踐中把租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為直租業(yè)務(wù)。
那么,如何界定一筆業(yè)務(wù)是直租還是回租。傳統(tǒng)意義上直租是“三方兩合同”,即供應(yīng)商和出租人的采購合同,出租人和承租人的租賃合同。而回租是“兩方一合同”,供應(yīng)商和承租人是一體的,只有一個售后回租合同。筆者認(rèn)為,判斷直租還是回租,要看租賃開始時,租賃物是屬于出租人還是承租人的。如果租賃開始時,租賃物是出租人的則屬于直租,租賃物屬于承租人則屬于回租。
租賃物所有權(quán)的憑證包括采購合同、租賃物權(quán)屬證明、發(fā)票等,甚至租賃物登記公示資料都是租賃物所有權(quán)的憑證,但在稅務(wù)局看來,可能發(fā)票是更為直接和可靠的證明。
在傳統(tǒng)直租業(yè)務(wù)中,資金流是由出租人流向供應(yīng)商,發(fā)票流是由供應(yīng)商直接開具租賃物發(fā)票給出租人。發(fā)票在這里不僅是一個商事憑證,也有租賃物所有權(quán)憑證的含義。因此在實(shí)踐業(yè)務(wù)中,出租人直租業(yè)務(wù)采用委托購買的方式,讓承租人來購買租賃物,如果發(fā)票抬頭開具給了承租人,將很難被認(rèn)定為是直租業(yè)務(wù),其差額征稅政策適用性和承租人抵扣租息進(jìn)項(xiàng)稅都容易受到質(zhì)疑。
作者系西藏金融租賃有限公司財務(wù)運(yùn)營部總經(jīng)理
宰金勇 中國融資租賃三十人論壇特約研究員
培訓(xùn)公告 | ||
第三期融資租賃公司開展商業(yè)保理業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)操作專題培訓(xùn)班 | 5月13-15日 | 北京—永興花園飯店 |
歡迎垂詢 133-3106-9587 楊志軍 | ||
或登陸http://m.aboutyourself.net了解課程詳情。 |
上一篇:融資租賃方興未艾 公證服務(wù)新興業(yè)態(tài)
下一篇:全面營改增對融資租賃業(yè)的影響