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　　36號文將促進(jìn)直租業(yè)務(wù)發(fā)展，租賃公司和承租人也更傾向于開展直租業(yè)務(wù)，或者是在實(shí)踐中把租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為直租業(yè)務(wù)。

　　

　　2016年3月23日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【2016】36號文）（以下簡稱36號文），從2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。36號文把融資性售后回租歸為貸款服務(wù)，且承租人不得抵扣租息進(jìn)項(xiàng)稅；而融資租賃直租業(yè)務(wù)稅收政策基本不變。雖然相比106號文，36號文抵扣項(xiàng)目減少了保險費(fèi)和安裝費(fèi)，但是因?yàn)榻ㄖI(yè)和保險業(yè)都已納入營改增范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以沒有實(shí)際影響。

　　

　　同時，36號文把融資租賃業(yè)務(wù)的差額征稅政策適用于所有融資租賃業(yè)務(wù)，不再區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，即所有融資租賃業(yè)務(wù)均可以收到的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的借款利息和發(fā)債利息作為銷售額。此前，由于《營業(yè)稅納稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)【1993】149號）第三條第（一）2款將融資租賃定義為“具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)”，因此許多地方稅務(wù)局并不認(rèn)可不動產(chǎn)融資租賃，也不認(rèn)可不動產(chǎn)融資租賃的差額征稅政策。36號文明確了融資租賃差額征稅政策也適用于不動產(chǎn)，解決了困擾行業(yè)的一大難題。

　　

　　融資租賃的直租和回租業(yè)務(wù)都適用于差額征稅政策，但是直租和回租稅率不同，直租稅率為17%，回租按貸款服務(wù)適用6%的增值稅稅率。根據(jù)差額征稅的計算方法，同樣一筆借款利息抵扣直租的銷售額和回租的銷售額，對租賃公司來講效應(yīng)是不同的。在不考慮附加稅的情況下，一筆借款利息對直租的銷售額抵扣效應(yīng)是14.53%（1/(1+17%)*17%），而抵扣回租的銷售額是5.66%（1/(1+6%)*6%）。理論上講，所有的借款利息都抵扣直租業(yè)務(wù)的銷售額對租賃公司最有利。

　　

　　但稅法的基本精神告訴我們，在同一筆進(jìn)項(xiàng)稅（差額征稅可視同進(jìn)項(xiàng)）對應(yīng)不同稅率業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅時，合理的分?jǐn)傇瓌t是根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售比例分?jǐn)?。因此，合理的分?jǐn)偡椒ㄊ歉鶕?jù)直租和回租業(yè)務(wù)收入的比例來分?jǐn)偨杩罾?，租賃公司還可以考慮選擇本金比例來分?jǐn)偂?/div>