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　　全面營(yíng)改增的靴子終于落地。根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))》（以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）的規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

 

　　資本要求提高

 

　　36號(hào)文剛一公布，一家融資租賃公司的高管就表示，由于對(duì)資本的要求大大提高，當(dāng)下不少租賃企業(yè)最緊急的事情莫過(guò)于注資。根據(jù)文件要求，自5月1日起，對(duì)可享受差額納稅的、經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人的資本限制，從此前的“注冊(cè)資本”達(dá)到1.7億元，調(diào)整為“實(shí)收資本”達(dá)到1.7億元，并從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起執(zhí)行差額納稅；而對(duì)于5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照差額納稅，但2016年8月1日后，實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元，不得執(zhí)行融資租賃和融資性售后回租的差額納稅。

 

　　雖然規(guī)定了三個(gè)月的過(guò)渡期，但是對(duì)于不少融資租賃公司來(lái)說(shuō)，在短時(shí)間內(nèi)從“注冊(cè)資本”變?yōu)?ldquo;實(shí)收資本”1.7億元，仍然是不小的資金壓力，上述融資租賃公司高管對(duì)記者表示，比如目前很多商務(wù)部監(jiān)管的融資租賃公司雖然注冊(cè)資本為五千萬(wàn)，但是實(shí)收資本只有幾百萬(wàn)，因?yàn)榇蟛糠謽I(yè)務(wù)屬于通道業(yè)務(wù)，這樣的公司面臨的資金壓力會(huì)比較大。

 

　　36號(hào)文的另一大看點(diǎn)就是提出了“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”的概念，文件明確了“提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%”，與“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”增值稅稅率17%相區(qū)別。

 

　　除有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、水路運(yùn)輸?shù)墓庾夂秃娇者\(yùn)輸?shù)母勺庵猓?6號(hào)文進(jìn)一步將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位的出租服務(wù)、車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)等均納入“經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”的范圍，征收增值稅，擴(kuò)展了可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)租賃的標(biāo)的物范圍。

 

　　對(duì)于超稅負(fù)即征即退政策，財(cái)稅2013106號(hào)文件曾規(guī)定“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。”原有政策到期后一直沒(méi)有是否延續(xù)的通知，新的36號(hào)文件對(duì)超稅負(fù)即征即退政策給予了延續(xù)，并且未設(shè)定截止日期。

 

　　告別售后回租？

 

　　當(dāng)然，36號(hào)文最顯眼的變化是，對(duì)融資租賃中的回租業(yè)務(wù)和直租業(yè)務(wù)進(jìn)行定性區(qū)分，適用不同稅率。明確將“融資性售后回租服務(wù)”納入金融服務(wù)范圍，按照貸款服務(wù)適用6%的增值稅稅率；而非回租型融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)仍屬于租賃服務(wù)的范圍，適用17%的增值稅稅率。

 

　　不過(guò)，讓前述融資租賃公司高管遺憾的是，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，貸款服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（其中包括其向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅等）。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，理論上在營(yíng)改增鏈條中，應(yīng)做到層層抵扣方能保障各環(huán)節(jié)納稅人的利益，若融資租賃企業(yè)實(shí)際承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)但該等稅負(fù)又無(wú)法抵扣，可能對(duì)融資租賃企業(yè)造成負(fù)面影響。

 

　　“盡管文件繼續(xù)對(duì)融資性售后回租保留了允許差額征稅的優(yōu)惠政策，但由于將其劃分為貸款服務(wù)，因此其業(yè)務(wù)承租方無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，售后回租作為通道業(yè)務(wù)喪失了節(jié)稅優(yōu)勢(shì)，預(yù)計(jì)回租業(yè)務(wù)量將有一定的萎縮。”天津東疆保稅港區(qū)國(guó)際航運(yùn)和金融發(fā)展促進(jìn)中心相關(guān)負(fù)責(zé)人表示。因此，業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì)，從交易成本角度考慮，交易各方可能將更傾向于采用融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃結(jié)構(gòu)。雖然融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的稅率較高，但是由于其可抵扣，在稅負(fù)成本上更有優(yōu)勢(shì)。

 

　　不過(guò)，中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)工作委員會(huì)榮譽(yù)會(huì)長(zhǎng)李思明對(duì)記者表示，融資性售后回租業(yè)務(wù)按照貸款服務(wù)征收增值稅，這回歸了金融信貸本質(zhì)，有利于融資租賃業(yè)的健康發(fā)展，因此現(xiàn)在預(yù)測(cè)會(huì)萎縮還有些早，畢竟實(shí)質(zhì)影響比較小。

 

　　另外，36號(hào)文仍然留下了一些待明晰的問(wèn)題，比如在過(guò)渡期，對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，2016年4月30日前簽訂的合同，到期前可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，并可選擇以以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額，收取的有形動(dòng)產(chǎn)本金部分僅可開(kāi)具增值稅普票；或者以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額這兩種方式中的一種計(jì)稅，但是對(duì)于本次全面營(yíng)改增前已簽訂未到期的存量不動(dòng)產(chǎn)售后回租業(yè)務(wù)如何適用政策，文件尚未涉及。

 

　　作者：盛長(zhǎng)琳文章來(lái)源：新金融觀察報(bào)