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　　3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議部署，從5月1日起，將“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋。其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%的稅率；金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

 

　　此次改革后，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺(tái)。這次新增試點(diǎn)行業(yè)，涉及納稅人近1000萬戶，是前期“營改增”試點(diǎn)納稅人總戶數(shù)的近1.7倍；年?duì)I業(yè)稅規(guī)模約1.9萬億元，約占原營業(yè)稅總收入的80%。可見，“營改增”擴(kuò)圍后，增值稅幾乎覆蓋了全行業(yè)。

 

　　回租稅務(wù)優(yōu)勢“蒸發(fā)”

 

　　日前，融資租賃業(yè)內(nèi)人士就“營改增”擴(kuò)圍抱怨道：“每次‘營改增’，融資租賃業(yè)注定要被折騰。”

 

　　據(jù)其介紹，增值稅覆蓋全行業(yè)后，融資租賃的回租業(yè)務(wù)被視同貸款業(yè)務(wù)，本金以外的收入全部按6%增值稅計(jì)稅。如果一筆1000萬元的回租業(yè)務(wù)，按10%的收益率計(jì)算，收益為100萬元，利息按8%為80萬元，原來按扣除利息后的20萬元計(jì)稅17%，不到4萬元，現(xiàn)在是按100萬元的6%計(jì)稅是6萬元。

 

　　據(jù)紫金融資租賃（上海）有限公司常務(wù)副總經(jīng)理方之庠此前向《航運(yùn)交易公報(bào)》記者介紹，原來融資租賃企業(yè)向承租人提供稅率為17%的增值稅抵扣發(fā)票，這就等于將銀行的貸款利率打85折。如今承租人不能抵扣，回租的稅務(wù)優(yōu)勢就沒有了。據(jù)前述業(yè)內(nèi)人士介紹：“這樣，銀行系融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)將停滯。”

 

　　所謂融資租賃回租業(yè)務(wù)，是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。

 

　　《航運(yùn)交易公報(bào)》記者注意到，開展融資租賃回租業(yè)務(wù)的大部分是銀行系融資租賃企業(yè)。即便是在2013年“營改增”讓一般融資租賃企業(yè)的回租業(yè)務(wù)完全停滯后，銀行系融資租賃企業(yè)的回租業(yè)務(wù)仍然風(fēng)生水起。一位常與銀行系融資租賃企業(yè)有合作的業(yè)內(nèi)人士表示：“‘營改增’后，我們所有的回租業(yè)務(wù)幾乎都是停滯的，因?yàn)橐蛔鼍唾r錢。但對(duì)于銀行系融資租賃企業(yè)來說，之所以能做，是因?yàn)殂y行在處理資金流轉(zhuǎn)上的方法和操作更加靈活，而且對(duì)于政策的導(dǎo)向也更有底氣。”數(shù)據(jù)顯示，2010年，銀行系融資租賃企業(yè)的直租項(xiàng)目投放金額占比35.1%；2011年，直租占比保持34.7%；2013年上半年，直租業(yè)務(wù)占比只有16.3%。而回租業(yè)務(wù)2012年年底在銀行系融資租賃企業(yè)中的占比高達(dá)84%（在內(nèi)資和外資租賃中占比也超過60%），按照租賃行業(yè)近2萬億元的合同額估算，全國回租業(yè)務(wù)規(guī)模超過1萬億元。

 

　　航運(yùn)融租業(yè)何去何從

 

　　融資租賃的回租業(yè)務(wù)經(jīng)常被承租企業(yè)用來作為增加現(xiàn)金流的一種方式，這在航運(yùn)業(yè)非常常見。全球金融危機(jī)后，銀行收緊對(duì)航運(yùn)業(yè)的貸款頭寸，融資租賃更成為航運(yùn)業(yè)獲得資金、調(diào)整債務(wù)結(jié)構(gòu)、持續(xù)發(fā)展的重要方式。

 

　　日前，中國油輪船東——南京盛航海運(yùn)為旗下1艘小型成品油輪敲定回租交易，并借此補(bǔ)充自己的營業(yè)資金。這份交易的融資方是中海集團(tuán)租賃有限公司（中海租賃），隸屬于中國遠(yuǎn)洋海運(yùn)集團(tuán)旗下。根據(jù)交易條款，南京盛航海運(yùn)就這艘4200噸級(jí)“NanLian2”油輪（造于2010年）釋放出2800萬元的資金。南京盛航海運(yùn)董事會(huì)已批準(zhǔn)在60個(gè)月的租期內(nèi)，支付不超過3200萬元的租賃費(fèi)用。目前，在線平臺(tái)VesselsValue.com針對(duì)這艘油輪的估價(jià)為725萬美元，據(jù)悉，南京盛航海運(yùn)董事長李桃元將為這筆售后回租交易提供個(gè)人擔(dān)保。南京盛航海運(yùn)是新三板上市企業(yè)，船隊(duì)現(xiàn)有10艘小型油輪，均在國內(nèi)經(jīng)營。中海租賃是唯一具有航運(yùn)背景的全國性中資融資租賃企業(yè)，于2014年12月作為原中海集團(tuán)的子公司開業(yè)，目前服務(wù)領(lǐng)域除船舶與物流外，還包括醫(yī)療、教育以及能源板塊。

 

　　日前，Navig8集團(tuán)和DVB銀行全資子公司Navig8ProductTankersInc.與招銀租賃達(dá)成一項(xiàng)新造船售后回租協(xié)議，所涉船舶為2艘SPP船廠建造的7.4萬DWT級(jí)LR1型成品油輪。去年7月，Navig8ProductTankersInc.已就12艘在建LR2型成品油輪與中船租賃達(dá)成回租交易，并籌得近5億美元資金。Navig8表示，與中船租賃合作并獲得預(yù)期的資金后，其新造船項(xiàng)目即可得到充分融資，無需訴諸募股方式。

 

　　去年8月5日，東方海外向獨(dú)立第三方GlobalShipLeaseInc（GSL）出售船舶，售價(jià)為5360萬美元，同時(shí)將向GSL回租該船，租期為最短36個(gè)月，最長39個(gè)月，從船舶交付之日開始計(jì)算，出售所得凈售額約為5230萬美元。GSL指出，回租所獲資金擬用作一般營運(yùn)資金，及于日后可能參與的任何投資項(xiàng)目。

 

　　長航油運(yùn)（2013年稱為*ST長油）也曾頻繁采用回租方式。2013年，*ST長油全資子公司南京揚(yáng)洋化工運(yùn)貿(mào)有限公司計(jì)劃將“寧化417”、“寧化418”、“寧化419”和“寧化420”輪以回租方式向招銀租賃融資2億元，租賃期限為8年。

 

　　2012年，長航油運(yùn)將“永興洲”和“長航探索”輪以回租方式向招銀租賃融資4億元，租賃期限為8年，從起租日開始計(jì)算（起租日是指招銀租賃向長航油運(yùn)支付船舶購置款之日）。年租賃利率為中國人民銀行公布的人民幣5年期以上貸款基準(zhǔn)利率上浮5%，租金及支付方式按季等額支付，租金按照等額年金法計(jì)算。在租賃期間船舶所有權(quán)歸招銀租賃所有；租賃期屆滿，長航油運(yùn)須支付船舶留購的名義價(jià)格履行留購義務(wù)，長航油運(yùn)支付留購對(duì)價(jià)之時(shí)，船舶所有權(quán)轉(zhuǎn)移至長航油運(yùn)名下。

 

　　2009年，長航油運(yùn)將全資子公司長航油運(yùn)（新加坡）有限公司所屬“白鷺洲”輪按4500萬美元出售給國銀租賃在香港設(shè)立的特殊用途公司，同時(shí)從該公司租回上述船舶，承租期為10年。融資額的90%及融資的利息在回租期內(nèi)等額按季以租金的方式償還，10%的余款到期一次償還，余款付清后上述船舶即歸長航油運(yùn)所有。至于集裝箱租賃領(lǐng)域的回租運(yùn)作更普遍且頻繁（詳情見本期雜志的“策劃報(bào)道”）。

 

　　若融資租賃的回租業(yè)務(wù)受“營改增”擴(kuò)圍影響而停滯，按照近年來銀行對(duì)航運(yùn)業(yè)的收縮態(tài)度，航運(yùn)融租業(yè)將不知何去何從。

　　“37號(hào)文”前鑒

 

　　相關(guān)部門表示，“營改增”試點(diǎn)全面推開后，減稅效應(yīng)將不斷放大，預(yù)計(jì)今年將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。“當(dāng)前，實(shí)體經(jīng)濟(jì)較為困難，為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，在設(shè)計(jì)全面推開‘營改增’試點(diǎn)方案時(shí)，按照改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進(jìn)的原則，做出妥善安排。”財(cái)政部相關(guān)司負(fù)責(zé)人介紹。在“營改增”試點(diǎn)全面推開中，還將采取多種措施確保行業(yè)稅負(fù)只減不增。明確新增試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，從稅制設(shè)計(jì)上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。

 

　　按照這樣的稅收邏輯，此次融資租賃回租業(yè)務(wù)或是被“誤傷”。此前，融資租賃的回租業(yè)務(wù)也遭受過“滅頂之災(zāi)”，后來被“矯正”。

 

　　所謂“37號(hào)文”，是指2013年8月1日起施行的《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》，其中規(guī)定當(dāng)期收到的租金須全額開具增值稅發(fā)票，即全額征稅。這導(dǎo)致售后回租業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅攀升，使中國融資租賃行業(yè)遭受到近幾年來最大的沖擊。由于受“37號(hào)文”的沖擊，全國融資租賃行業(yè)的售后回租業(yè)務(wù)幾近停擺。2013年三季度末全國融資租賃合同余額為1.9萬億元，較6月底環(huán)比增長為零，是2007年來首次出現(xiàn)規(guī)模增長停滯。為此，融資租賃企業(yè)和行業(yè)協(xié)會(huì)不斷向國家稅務(wù)總局和商務(wù)部、中國銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門陳情，最終國家稅務(wù)總局在聽取各方意見后對(duì)政策作出修改。國家稅務(wù)總局2013年12月13日發(fā)布關(guān)于融資租賃行業(yè)營業(yè)稅改增值稅的新政策，規(guī)定合格的出租人開展回租業(yè)務(wù)，本金部分將無需再對(duì)開票，從而替代原“37號(hào)文”的相關(guān)規(guī)定。這意味著全國規(guī)模上萬億元的融資租賃回租業(yè)務(wù)被解套。

 

　　3月23日，全面“營改增”細(xì)則出臺(tái)，明確融資租賃回租業(yè)務(wù)定性為金融業(yè)，以后是否會(huì)出現(xiàn)類似2013年的“政策補(bǔ)丁”，業(yè)內(nèi)人士均表示一時(shí)難以預(yù)測，只有努力通過各種渠道反映行業(yè)困境，盡一切可能避免撞上“政策墻”。

 

　　施秀芬   航運(yùn)交易公報(bào)