深度解讀36號(hào)文對(duì)融資租賃行業(yè)的影響
編輯:admin / 發(fā)布時(shí)間:2016-03-30 / 閱讀:1175
國(guó)家財(cái)政部及稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布了財(cái)稅[2016]第36號(hào)文,規(guī)定了營(yíng)改增擴(kuò)圍剩余行業(yè)的增值稅稅率以及相關(guān)增值稅政策,自2016年5月1日起生效。
對(duì)比106號(hào)文關(guān)鍵變化
- 租賃服務(wù)上游的貸款服務(wù)納入增值稅范圍,稅率定為6%,融資性售后回租業(yè)務(wù)歸入貸款服務(wù)
- 融資租賃服務(wù)的稅務(wù)范圍被收窄為直租,包括有形動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn),保留了借款利息扣減銷(xiāo)售額的計(jì)稅方式,繼續(xù)體現(xiàn)了以稅盾紅利引導(dǎo)融資租賃行業(yè)服務(wù)于新增固定資產(chǎn)投資的政策含義
- 租賃服務(wù)下游剩余行業(yè)全面納入增值稅范圍,稅收抵扣鏈條全面搭建完整,其中不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)按11%繳納,下游可獲得抵扣,減稅力度極大
- 出口租賃服務(wù)免稅范圍擴(kuò)大至全部“有形動(dòng)產(chǎn)”標(biāo)的物并有望退稅
- 融資租賃企業(yè)的即征即退政策獲得延續(xù),明確了實(shí)繳資本達(dá)到1.7億的要求及過(guò)渡期政策
- 重申了90號(hào)文關(guān)于融資性售后回租本金不征稅的規(guī)定
題外話:保理業(yè)務(wù)中賬戶管理、資金結(jié)算、財(cái)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)全額征稅,應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資按金融商品轉(zhuǎn)讓,以賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額正式明確了“差額納稅”的稅收政策。
租賃業(yè)務(wù)分類規(guī)定
- 融資性售后回租
稅目 |
稅率 |
計(jì)稅銷(xiāo)售額確認(rèn)方式 |
能否作為下游客戶進(jìn)項(xiàng)抵扣 |
貸款服務(wù) |
6% |
扣除本金、利息、車(chē)輛購(gòu)置稅后差額 |
不能 |
原文鏈接:
《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)》注釋第一款第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一款第(三)項(xiàng)第5點(diǎn)對(duì)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額規(guī)定:“融資性售后回租以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額”。
附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:……(六)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
政策解讀:
對(duì)融資性售后回租的規(guī)定,一方面還原了融資性售后回租作為資金融通業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì),保留了106號(hào)文、90號(hào)文對(duì)本金、利息不計(jì)入銷(xiāo)售額的處理,另一方面將融資性售后回租歸為貸款服務(wù)稅率統(tǒng)一為6%,下游統(tǒng)一不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,消除了融資租賃企業(yè)之間因舉債能力不同以及與其他機(jī)構(gòu)一樣從事“貸款”業(yè)務(wù)之間稅負(fù)不等的差異,體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅及稅負(fù)公平原則。
同時(shí),政策制定者為了保證政策的連續(xù)性,特別針對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)制訂了過(guò)渡期政策,過(guò)渡期內(nèi)試點(diǎn)納稅人在2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,原有的融資性售后回租服務(wù)不受影響,體現(xiàn)了新法不溯及既往原則。
- 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃
稅目 |
稅率 |
計(jì)稅銷(xiāo)售額確認(rèn)方式 |
能否作為下游客戶進(jìn)項(xiàng)抵扣 |
有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) |
17% |
扣除利息、車(chē)輛購(gòu)置稅后差額 |
能 |
有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的政策除將有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租排除以外,其他規(guī)定基本平移了了106號(hào)文的內(nèi)容。
- 不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)
稅目 |
稅率 |
計(jì)稅銷(xiāo)售額確認(rèn)方式 |
能否作為下游客戶進(jìn)項(xiàng)抵扣 |
不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) |
11% |
扣除利息、車(chē)輛購(gòu)置稅后差額 |
能 |
原文鏈接:
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條第(二)項(xiàng)提供……不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%。
《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)》注釋第一款銷(xiāo)售服務(wù)第(六)項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)第5點(diǎn)租賃服務(wù)(1)融資租賃服務(wù)按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第(三)項(xiàng)第5點(diǎn)的規(guī)定,“以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包含外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。”
政策解讀:
本次營(yíng)改增擴(kuò)圍最大的減稅亮點(diǎn)就在于不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)可抵扣的稅制設(shè)計(jì),不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的政策規(guī)定完善了融資租賃業(yè)務(wù)稅收抵扣的鏈條,有利于融資租賃開(kāi)拓不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)市場(chǎng)。
- 出口租賃免稅可退稅
原文鏈接:
附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條第(一)項(xiàng)第6點(diǎn)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅……標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)
同文第四條境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)……如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口,視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十五條第(一)至(三)項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。
政策解讀:
此前財(cái)稅[2014]62號(hào)文對(duì)飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、鐵道機(jī)車(chē)、鐵道客車(chē)車(chē)廂、船舶及其他貨物以融資租賃方式出口試行增值稅、消費(fèi)稅出口退稅政策,融資租賃企業(yè)比照外貿(mào)企業(yè)規(guī)定執(zhí)行退稅,本次36號(hào)文在對(duì)出口租賃免稅的同時(shí)將貨物貿(mào)易的退稅政策擴(kuò)大至服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn),退稅的標(biāo)的范圍大為擴(kuò)展,符合融資租賃助力中國(guó)制造走出去的政策定位。
對(duì)前期政策的修補(bǔ)
- 即征即退政策
原文鏈接:
附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二款第(二)項(xiàng)“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。”
第(三)項(xiàng)“實(shí)際稅負(fù),是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。”
政策解讀:
將原本2015年12月31日已到期的“超三返還”政策延續(xù)至“營(yíng)改增試點(diǎn)期間”,此政策沒(méi)有將不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)包含在內(nèi)。此外,對(duì)“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算方法延續(xù)了106號(hào)文的規(guī)定將租賃本金包含分母在內(nèi),明信對(duì)享受退還的業(yè)務(wù)門(mén)檻做了測(cè)算,單筆業(yè)務(wù)為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù),需達(dá)到20.65%的息差率,融資性售后回租業(yè)務(wù)需達(dá)到53%的息差率方可達(dá)到退稅門(mén)檻,均已超過(guò)最長(zhǎng)期限貸款利率的4倍,即征即退只能說(shuō)是保留了最初營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的平穩(wěn)承接,很難說(shuō)是對(duì)融資租賃行業(yè)是一個(gè)實(shí)質(zhì)性利好。
- 融資租賃企業(yè)資本金問(wèn)題
原文鏈接:
附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一款第(三)項(xiàng)第5點(diǎn)(4)經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第(1)、(2)、(3)點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行,2016年8月1日后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第(1)、(2)、(3)點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。
附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二款第(二)項(xiàng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人,2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行;2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行,2016年8月1日后開(kāi)展的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。
政策解讀:
106號(hào)文原規(guī)定為“注冊(cè)資本1.7億元”在注冊(cè)資本認(rèn)繳制下本次文件更改為“實(shí)收資本”此前各地稅務(wù)局在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中已按實(shí)收資本口徑執(zhí)行,本次修改僅僅是從文件上嚴(yán)謹(jǐn)化,同時(shí)對(duì)于實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元的租賃企業(yè)規(guī)定了從2016年5月1日到2016年7月31日的政策過(guò)渡期,對(duì)行業(yè)實(shí)質(zhì)性影響不大。
好啦,嚴(yán)肅討論部分結(jié)束啦,有沒(méi)有眼花繚亂的感覺(jué)?別怕,同學(xué)們,我們劃重點(diǎn)啦!看這里!敲黑板?。?/span>
一圖看懂租賃服務(wù)的分類及適用增值稅處理
根據(jù)36號(hào)文附件1所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》租賃服務(wù),根據(jù)是否具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),根據(jù)租賃標(biāo)的物的不同,進(jìn)一步區(qū)分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),融資性售后回租按其資金融通業(yè)務(wù)的本質(zhì)歸為貸款服務(wù),融資售后回租與有形動(dòng)產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)融資租賃稅務(wù)處理的核心區(qū)別在于出租人在購(gòu)進(jìn)租賃物時(shí)以及計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí)本金部分的差別以及租金專用發(fā)票能否作為承租人進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定;有形動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)融資租賃稅務(wù)處理的核心區(qū)別在于稅率的不同及不動(dòng)產(chǎn)融資租賃未獲得超三返還的稅收優(yōu)惠政策。
一口氣寫(xiě)完上面一段明信君已頭暈眼花,咱們直接看圖吧:
對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響
有利于直租業(yè)務(wù)的發(fā)展36號(hào)文保留了直租業(yè)務(wù)的稅盾紅利,有利于以融資租賃方式為新增固定資產(chǎn)投資、采購(gòu)提供支持,在供給側(cè)改革的大潮中融資租賃的小伙伴們發(fā)揮去庫(kù)存、促投資神功的時(shí)候到了!
有利于拓展不動(dòng)產(chǎn)及建筑業(yè)租賃市場(chǎng)以往政策規(guī)定不明確難以拓展的不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)本次減稅力度最大,所以租賃小伙伴們還等什么呢?
有利于出口租賃的發(fā)展退稅范圍擴(kuò)大至服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn),總理帶頭為走出去營(yíng)銷(xiāo),國(guó)家發(fā)紅包促進(jìn)走出去,租賃行業(yè)的國(guó)際化是國(guó)家對(duì)你們的期待哦
以下三種租賃小伙伴最落寞
- 單純從事集團(tuán)內(nèi)部售后回租業(yè)務(wù)的租賃公司
- 模式單一的租賃公司
- 團(tuán)隊(duì)缺乏專業(yè)能力和創(chuàng)新能力的租賃公司
保理融資業(yè)務(wù)蓬勃發(fā)展可期保理融資業(yè)務(wù)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù),稅率為6%;依據(jù)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第三條第3點(diǎn)的規(guī)定,將按照差額繳納增值稅,保理業(yè)務(wù)的稅賦較之前全額征稅的稅負(fù)有大幅度的下降。
結(jié)語(yǔ):
確定營(yíng)改增五一全面擴(kuò)圍以來(lái),期間無(wú)數(shù)被紛紛謠言嚇壞的銀行、租賃小伙伴們拿著的各路小道消息來(lái)找明信君求證,千呼萬(wàn)喚的政策本宗36號(hào)文終于重磅出臺(tái),通讀全文,36號(hào)文充分體現(xiàn)了總理要求的稅負(fù)只減不增、平穩(wěn)過(guò)渡的原則,針對(duì)融資租賃行業(yè)的稅收政策設(shè)計(jì)一方面完善了不同類型租賃業(yè)務(wù)抵扣鏈條稅率的一貫性,另一方面保留了直租業(yè)務(wù)的稅盾紅利,體現(xiàn)了政策制定者對(duì)融資租賃行業(yè)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì),助力中國(guó)制造的深切期待,文間處處閃現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅、稅賦公平、稅收中性等等立法原則。讀過(guò)那么多稅法文件,嚇人磚家說(shuō)的話明信君從來(lái)不信!
另外,由于貸款服務(wù)稅率上升、進(jìn)項(xiàng)不能抵扣等原因稅負(fù)暫時(shí)稍有增加的其他金融行業(yè)的小伙伴們還得等一等,也得給政策制定者一點(diǎn)時(shí)間嘛~
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