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　　國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“90號(hào)公告”）。 其中公告的第三、四條特別就融資租賃業(yè)的增值稅處理統(tǒng)一了政策口徑，具體規(guī)定包括：

　　

　　納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書面合同或者書面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

　　

　　提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開(kāi)具發(fā)票。

　　

　　90號(hào)公告將于2016年2月1日施行，此前未處理的事項(xiàng)，將按90號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　背景

　　

　　融資租賃業(yè)自2012年1月1日首批被納入營(yíng)改增范圍后，增值稅處理就一直問(wèn)題較多，給行業(yè)帶來(lái)了諸多困擾。上述90號(hào)公告中涉及的問(wèn)題是其中的典型問(wèn)題，可簡(jiǎn)單說(shuō)明如下：

　　

　　針對(duì)售后回租業(yè)務(wù)，盡管財(cái)稅【2013】106號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱”106號(hào)文”）明確了融資租賃企業(yè)可扣除有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金等，以差額方式計(jì)算繳納增值稅。但106號(hào)文同時(shí)規(guī)定”融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證”。這一規(guī)定引起了實(shí)務(wù)難題，在承租方無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票（如承租方為營(yíng)業(yè)稅納稅人）或不愿開(kāi)具發(fā)票的情況下，融資租賃企業(yè)進(jìn)行差額抵扣將面臨潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　

　　在保理交易項(xiàng)下，融資租賃企業(yè)將應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)給銀行等金融機(jī)構(gòu)，相關(guān)的增值稅如何處理一直未有明確。從實(shí)務(wù)操作的角度，由于承租人就支付的租金需要獲得增值稅專用發(fā)票以支持進(jìn)項(xiàng)抵扣，而銀行等金融機(jī)構(gòu)目前由于適用營(yíng)業(yè)稅無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，因此實(shí)務(wù)中普遍希望融資租賃企業(yè)在轉(zhuǎn)讓債權(quán)后繼續(xù)開(kāi)具增值稅發(fā)票以便承租人抵扣。

　　

　　上述90號(hào)公告的發(fā)布正是基于以上背景，為統(tǒng)一政策口徑及各地實(shí)際操作提供了政策依據(jù)。

　　

　　畢馬威觀察

　　

　　法規(guī)的積極意義

　　

　　90號(hào)公告?zhèn)鬟f的積極信號(hào)包括如下方面：

　　

　　稅法上認(rèn)同售后回租業(yè)務(wù)的融資本質(zhì)。租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，其本質(zhì)類似銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)。而融資業(yè)務(wù)中本金自然不屬于應(yīng)稅收入，貸款方可自主扣減。90號(hào)公告中對(duì)于回租業(yè)務(wù)中本金扣減發(fā)票要求的免除，使其處理同銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)本金處理一致，進(jìn)一步表明稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同回租業(yè)務(wù)的融資本質(zhì)。

　　

　　保理業(yè)務(wù)項(xiàng)下增值稅處理給證券化業(yè)務(wù)稅務(wù)處理提供了參考。由于增值稅開(kāi)票等問(wèn)題，現(xiàn)有操作中租賃資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)多采用不出表方式，某種程度上扭曲了業(yè)務(wù)意圖。90號(hào)公告規(guī)定保理方式下將應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變出租方與承租方之間的融資租賃關(guān)系，出租方可繼續(xù)開(kāi)具發(fā)票。 考慮到保理業(yè)務(wù)和證券化業(yè)務(wù)在債權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的同質(zhì)性，上述規(guī)定給予了證券化業(yè)務(wù)積極信息，將可能使證券化及保理業(yè)務(wù)不再因稅務(wù)問(wèn)題而造成財(cái)務(wù)處理的扭曲。

　　

　　90號(hào)公告的發(fā)布也進(jìn)一步傳遞出國(guó)稅總局在營(yíng)改增試點(diǎn)項(xiàng)下不斷完善增值稅處理并以實(shí)際業(yè)務(wù)需要積極更新法規(guī)的信號(hào)。

　　

　　企業(yè)需思考的問(wèn)題

　　

　　營(yíng)改增對(duì)融資租賃企業(yè)是一項(xiàng)大的挑戰(zhàn)，這從過(guò)去四年增值稅處理的諸多問(wèn)題就可以體會(huì)。而未來(lái)隨著金融業(yè)等行業(yè)營(yíng)改增的推進(jìn)，融資租賃企業(yè)還將繼續(xù)面臨增值稅管理的挑戰(zhàn)。借90號(hào)公告發(fā)布、執(zhí)行之際，融資租賃企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步考慮以下問(wèn)題：

　　

　　金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)租賃企業(yè)融資端成本的影響。從現(xiàn)有的信息觀察來(lái)看，金融業(yè)營(yíng)改增將在2016年實(shí)施。屆時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入將可能適用6%的增值稅率?？紤]到融資是租賃企業(yè)的核心，企業(yè)需考慮營(yíng)改增對(duì)融資端帶來(lái)的一系列問(wèn)題，包括：如何避免銀行等金融機(jī)構(gòu)增值稅稅率相比營(yíng)業(yè)稅稅率提高而轉(zhuǎn)嫁潛在的稅收成本；是否需前瞻性審閱企業(yè)現(xiàn)有各種融資方式以評(píng)估金融業(yè)營(yíng)改增對(duì)融資成本的影響并采取行動(dòng)；利息支出的差額征稅方式是否在未來(lái)金融業(yè)營(yíng)改增下會(huì)有所調(diào)整，如果是，應(yīng)采取何種前瞻性措施等。

　　

　　融資租賃企業(yè)需要考慮由于借貸與租賃業(yè)務(wù)增值稅稅率不同而導(dǎo)致對(duì)其業(yè)務(wù)的影響。

　　

　　保理、資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)的增值稅處理。在金融業(yè)營(yíng)改增實(shí)施后，保理、資產(chǎn)證券化等業(yè)務(wù)也將適用增值稅。融資租賃企業(yè)需前瞻性考慮營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)有保理、資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的影響，考慮應(yīng)對(duì)方案，包括是否在法律文件中增加預(yù)防性條款等。

　　

　　金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)營(yíng)改增實(shí)施對(duì)業(yè)務(wù)模式的影響。目前，在銀行等金融機(jī)構(gòu)適用營(yíng)業(yè)稅的情況下，租賃業(yè)現(xiàn)有的差額征稅方式可能帶來(lái)租賃企業(yè)在一些業(yè)務(wù)如售后回租等業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。未來(lái)，上述行業(yè)的營(yíng)改增將給租賃業(yè)帶來(lái)影響，企業(yè)需積極思考現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式的可持續(xù)性，前瞻性探索新型、有競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)模式。

　　

　　我們欣喜地看到90號(hào)公告解決了融資租賃的一些增值稅問(wèn)題，這對(duì)行業(yè)是利好消息。但同時(shí)，融資租賃業(yè)也將繼續(xù)面臨營(yíng)改增所帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)需前瞻性思考一些問(wèn)題，積極行動(dòng)以應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。畢馬威歡迎企業(yè)來(lái)函來(lái)電討論，將與企業(yè)攜手應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。

　　

　　文章來(lái)源：中國(guó)租賃聯(lián)盟