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　　編者按：編者常年多地講授融資租賃財稅課，目前很多融資租賃公司都存在本案例情況，編者希望融資租賃行業(yè)應(yīng)規(guī)范運營，以獲取更好的社會公信力。以下是相關(guān)案例介紹：

　　

　　伴隨租金收取的 2142 萬元手續(xù)費，本應(yīng)作為價外費用并入企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，按 17%稅率申報繳納增值稅，卻被計入“咨詢費”收入項目，按 6%稅率申報繳納了增值稅。

　　

　　在融資租賃業(yè)被納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點一年多之后，青島市國稅局稽查局今年初根據(jù)上級工作部署，經(jīng)篩選將青島 CF 融資租賃有限公司（以下簡稱 CF 公司）列為調(diào)研式檢查對象，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在混淆收入性質(zhì)，人為將高稅率收入作低稅率收入處理的問題。

　　

　　鎖定一家稅負偏低的上規(guī)模企業(yè)

　　

　　青島市有 41 家融資租賃企業(yè)，由于檢查人員和檢查時間有限，青島市國稅局稽查局在對相關(guān)企業(yè)全面分析后，將經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營項目較多、增值稅稅負率較低的 CF 公司選為重點檢查對象。

　　

　　征管資料顯示，CF 公司 2013 年 10 月 31 日成立，注冊資本 5 億元人民幣，經(jīng)商務(wù)部批準專業(yè)從事國內(nèi)外融資租賃業(yè)務(wù)，主要業(yè)務(wù)包括融資租賃、經(jīng)營性租賃、向國內(nèi)外購買租賃資產(chǎn)、租賃財產(chǎn)的殘值處理以及維修。

　　

　　在其開展的融資租賃業(yè)務(wù)中，主要營業(yè)收入為融資租賃項目租金收入和手續(xù)費收入。該公司 2014年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入 7368 萬元，其中租金收入 5231 萬元，占總收入的 71%，手續(xù)費營業(yè)收入 2137萬元，賬面利潤 768 萬元；2014 年繳納企業(yè)所得稅 160 萬元，繳納增值稅 57.8 萬元，增值稅稅負率0.78%。截至 2015 年 8 月，尚有增值稅留抵稅額 341 萬元。

　　

　　弄清融資租賃業(yè)的適用稅收政策

　　

　　由于融資租賃業(yè)務(wù)原屬于營業(yè)稅征稅對象，在 2013 年 8 月 1 日后融資租賃業(yè)中的“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”才被納入“營改增”范疇，國稅機關(guān)稽查人員對這個行業(yè)缺乏了解。為保證檢查效果，檢查組將掌握融資租賃行業(yè)知識和適用稅收政策作為首要任務(wù)。

　　

　　經(jīng)過學(xué)習(xí)，檢查組弄清融資租賃業(yè)務(wù)的主要特征和適用稅收政策如下：

　　

　　融資租賃，指出租方出資購買租賃物件租給承租人使用，承租人分期向出租人支付租金，租期屆滿租金支付完畢后，租賃物件所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租人所有。經(jīng)營性租賃，指出租方將自己經(jīng)營的租賃資產(chǎn)反復(fù)出租給不同承租人使用，租賃物件的所有權(quán)一直歸出租人所有。

　　

　　融資租賃業(yè)務(wù)分類，根據(jù)融資租賃項目標的取得方式不同，可分為直租與回租；根據(jù)標的物不同，分為有形動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)租賃。

　　

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106 號）規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃由營業(yè)稅改征增值稅，不動產(chǎn)租賃仍屬營業(yè)稅征稅范圍。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。前者指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。后者指在約定時間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

　　

　　從增值稅適用稅率看，根據(jù)財稅〔2013〕106 號文件規(guī)定，對于有形動產(chǎn)租賃項目，手續(xù)費收入作為價外費用，與利息收入一并適用 17%增值稅率，咨詢收入適用 6%增值稅稅率；對于不動產(chǎn)租賃項目，手續(xù)費收入作為價外費用，與利息收入一并適用 5%營業(yè)稅稅率。

　　

　　從應(yīng)稅銷售額方面看，財稅〔2013〕106 號文件規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　

　　經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的

　　

　　全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　

　　比對行業(yè)稅負確定兩個檢查方向

　　

　　結(jié)合相關(guān)信息，檢查組分析CF 公司的稅務(wù)登記和日常申報納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司開展的融資租賃業(yè)務(wù)包括直租、售后回租兩種，2014 年成本合計 6479 萬元。其中，為承租方購買設(shè)備成本為 5118萬元，占其當年總營業(yè)成本的 79%；管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等合計 1361 萬元。從其進項稅額構(gòu)成情況看，主要是為承租方購買設(shè)備、機器等支付的進項，占其全年進項稅額的 99%，其余 1%為該公司車輛耗用汽油費進項稅額。

　　

　　CF公司是否存在涉稅問題？檢查組先橫向進行了稅負比較，即比較同行業(yè)中不同企業(yè)的增值稅稅負，通過比較發(fā)現(xiàn) CF 公司的增值稅稅負偏低。

　　

　　針對此問題，檢查組確定了兩個工作重點：一是排查 CF 公司是否依法申報繳納增值稅，以及項稅額是否依法抵扣；二是根據(jù) CF 公司存在多種業(yè)務(wù)收入以及適用多個增值稅稅率的特點，檢查其有無錯誤適用稅率的問題。

　　

　　實地檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)適用稅率有錯

　　

　　按照預(yù)案，檢查組首先檢查CF 公司的增值稅納稅申報和進項稅額抵扣情況，未發(fā)現(xiàn)問題。

　　

　　隨后檢查組將重點放在對CF 公司業(yè)務(wù)收入的分類上，發(fā)現(xiàn)其業(yè)務(wù)收入中“咨詢費”收入較大，相關(guān)“咨詢費”收入按照 6%稅率申報繳納了增值稅。

　　

　　抽查相關(guān)收入對應(yīng)的租賃合同，檢查人員發(fā)現(xiàn) CF 公司在向承租人收取租賃費的同時，以租賃費收入的一定比例另收取手續(xù)費，并將該筆手續(xù)費計入“咨詢費”收入項目。

　　

　　經(jīng)過調(diào)查，檢查組得知，CF公司在向承租人收取這些租賃費外款項時，并沒有提供特定的咨詢業(yè)務(wù)。于是，稽查人員告知 CF 公司財務(wù)人員：“依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，此類手續(xù)費收入應(yīng)作為價外費用并入你們公司的主營業(yè)務(wù)收入，按照 17%稅率申報繳納增值稅。”

　　

　　對此，CF 公司方面并不認可，理由是：已經(jīng)生效的融資租賃合同上寫明，此筆費用就是咨詢費，而按照財稅〔2013〕106 號文件規(guī)定，咨詢費適用稅率就是 6%，企業(yè)按 6%稅率申報繳納增值稅沒有問題。

　　

　　針對企業(yè)的說法，稽查人員翻開增值稅暫行條例向企業(yè)說明，此筆收費與企業(yè)向承租人收取的租賃費屬于同一筆業(yè)務(wù)收入的不同款項，兩項收費密切相關(guān)，增值稅暫行條例第六條第一款所稱“價外費用”即是對此筆收費的稅務(wù)處理界定。

　　

　　經(jīng)過進一步溝通，CF 公司終于理解了稽查人員的說法，并及時按照稅務(wù)處理意見，對其相關(guān)錯用稅率收入 2142 萬元，扣除已按照 6%稅率繳納的增值稅稅款，調(diào)增增值稅銷項稅額 215 萬元。

　　

　　摘自中國稅務(wù)報/2015 年/12 月/22 日第 B02 版/稅案傳真