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　　一直以來，稅收在融資租賃業(yè)的發(fā)展中扮演著重要的角色，尤其是自從2012年營改增以來，圍繞稅收發(fā)生的連續(xù)劇不斷上演，稅收文件上的沖突、各地方政府在稅收政策理解上的差異，給融資租賃造成了很多困擾。稅務總局和財政部也在漸漸地調(diào)整，并逐步加以明確。

　　

　　近日，國稅總局下發(fā)了《國家稅務總局關于營業(yè)稅改增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國稅發(fā)〔2015〕90號，以下簡稱“90號文”）并進行了解讀。90號文中，與租賃業(yè)相關的政策有兩條：

　　

　　一是納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

　　

　　二是提供有形動產(chǎn)融資租賃服務的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項下未到期應收租金的債權轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構，不改變其與承租方之間的融資租賃關系，應繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。

　　

　　從“一次性”到“分期”

　　

　　根據(jù)2013財稅106號文的規(guī)定：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　

　　但是106號文并沒有明確，本金到底是在期初一次性扣除還是分期扣除的問題。一家融資租賃公司的財務總監(jiān)告訴記者，“在90號文下發(fā)之前，業(yè)內(nèi)有不少融資租賃公司的售后回租會計處理是不符合收入與成本匹配的原則的。根據(jù)官方的解讀，對融資性售后回租業(yè)務，明確了從銷售額中扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金的處理方式，即當期扣減本金。”

　　

　　舉個簡單的例子，某承租企業(yè)有一項舊設備做售后回租，與融資租賃公司簽訂一個150萬的設備銷售合同，同時簽訂一個融資租賃合同，約定利率8%，期限24個月，每期租金相等，包含本金和利息為67840元，假設在初期融資租賃公司收到了承租企業(yè)開具的150萬本金發(fā)票，在過去有的租賃公司會一次性扣減，但是按照現(xiàn)行90號文的規(guī)定，則是要分期扣減。根據(jù)會計處理上的規(guī)則，每期收到的利息和本金是不同的。比如在這個案例中，第一期融資租賃公司收到的本金是67840元，第二期收到的是58226元……

　　

　　他認為，這更符合會計處理的一般原則，稅收負擔在整個周期中均勻負擔，而不是遞延到最后才開始征收。但是他也同時表示，對于融資租賃公司來說，由于融資租賃公司通常的合同金額比較大，現(xiàn)金流比較大，遞延的稅收對于融資公司來說是一筆不小的“福利”。因此，90號文實施以后，一些公司可能會失去這部分“福利”。

　　

　　做保理后仍然要開票

　　

　　90號文明確的另外一個稅收盲點是“保理業(yè)務模式下，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務關系并未解除，應當繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅”。

　　

　　在90號文規(guī)定之前，由于融資租賃公司在做了保理業(yè)務之后就不繼續(xù)給承租人開發(fā)票。尤其是一些民營的承租企業(yè)，并不需要發(fā)票。保理業(yè)務分為有追索權和無追索權兩種，尤其是在無追索權的保理業(yè)務下，相當于債權的賣斷，也就是說資產(chǎn)已經(jīng)出表，那么再分期開票就比較困難。“90號文規(guī)定之后，不管會計上是否是資產(chǎn)出表，從稅務上說仍然要按照原來的規(guī)定繼續(xù)向承租人開票。”

　　

　　中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)工作委員會榮譽會長李思明稱：“對融資租賃的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，這個文件明確了開票與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并沒有因果關系；并非賣了資產(chǎn)就不能開票了，票還可以開。”

　　

　　同時，這一規(guī)定或?qū)槿谫Y租賃證券化業(yè)務提供很好的啟發(fā)。此前招銀金融租賃有限公司副總裁劉衛(wèi)東接受媒體采訪時表示，目前體制下，一旦形成出表證券化業(yè)務，承租人方面的增值稅發(fā)票將無人能開，直接影響了租賃資產(chǎn)證券化的發(fā)展速度。而在90號文的規(guī)定下將租賃業(yè)務與租賃公司轉(zhuǎn)移收益權的保理業(yè)務分開，即使債權轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)出表，也仍然要開票，不失為一個借鑒。

　　

　　另外，國家稅務總局稅務干部進修學院副教授趙國慶表示，既然90號公告明確的融資租賃公司開展保理業(yè)務本質(zhì)是融資行為，此時，保理公司（銀行）需向融資租賃公司開利息發(fā)票，利息發(fā)票融資租賃公司能否從銷售額中扣除？這個問題尚需要明確。

　　

　　在融資租賃稅收政策逐漸明晰的同時，還迎來了一大利好：財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文（財稅[2015]144號），明確了融資租賃合同有關印花稅政策。主要有兩點：

　　

　　對開展融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花；在融資性售后回租業(yè)務中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

　　

　　據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，通常售后回租業(yè)務包括一個銷售合同，一個租賃合同，以往有些稅務部門將這兩個合同分為獨立的兩部分，都要分別征稅。李思明感慨，售后回租的設備交易環(huán)節(jié)，終于明確不用繳納印花稅了，對租賃公司來說也是省了不少錢。

　　

　　文章來源：天津日報