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　　某生物藥品制造企業(yè)以融資租賃方式租入一臺(tái)專門用于研發(fā)的設(shè)備,每年計(jì)提折舊,租賃期滿后設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給企業(yè)。該企業(yè)認(rèn)為自己是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))列舉的六大行業(yè)之一,設(shè)備又是專門用于研發(fā),應(yīng)該既可以享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策又可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。那么,企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)能否同時(shí)享受加速折舊和加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠呢?

　　

　　加速折舊

　　

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào))分別規(guī)定,六大行業(yè)和四大領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè),2014年1月1日和2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。

　　

　　這里需注意的是“購(gòu)進(jìn)”,即購(gòu)買,不是租賃。即使融資租入的固定資產(chǎn)最后一般所有權(quán)都會(huì)轉(zhuǎn)移到承租方,但它也是租賃,不是“購(gòu)進(jìn)”,不能享受加速折舊優(yōu)惠政策。

　　

　　2015年11月11日,國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)負(fù)責(zé)人在“固定資產(chǎn)加速折舊政策”在線訪談中明確指出:“購(gòu)進(jìn)指以貨幣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)。融資租賃的固定資產(chǎn)不屬于購(gòu)進(jìn)的范疇,因此,不能適用本次加速折舊政策。”

　　

　　加計(jì)扣除

　　

　　1.融資租入固定資產(chǎn)的折舊?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))第四條規(guī)定:“專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。”《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條規(guī)定:“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。”新舊法規(guī)都沒有區(qū)分購(gòu)入固定資產(chǎn)還是融資租入固定資產(chǎn),由于融資租入固定資產(chǎn)在承租方計(jì)提折舊,因此符合條件的融資租入固定資產(chǎn)的折舊可以加計(jì)扣除。

　　

　　2.融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第四條沒有區(qū)分經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)還是融資租入固定資產(chǎn),但財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條規(guī)定:“……通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。”特別強(qiáng)調(diào)了“經(jīng)營(yíng)租賃方式租入”的固定資產(chǎn),排除了融資租入的固定資產(chǎn)。由于融資租入固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)可以加計(jì)扣除,租賃費(fèi)就不能再加計(jì)扣除了。

　　

　　綜上所述,企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)不能加速折舊,但符合條件的折舊額可以加計(jì)扣除。

　　

　　文章來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)