丰满爆乳一区二区三区,挺进绝色老师的紧窄小肉六,成人无码A级毛片免费,色欲AV浪潮AV蜜臀AⅤ

關(guān)于對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題新挑戰(zhàn)引發(fā)的思考


編輯：admin / 發(fā)布時(shí)間：2015-04-13 / 閱讀：640
　?。ㄒ唬┙鉀Q數(shù)字經(jīng)濟(jì)誘發(fā)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題的思考
　　
　　如果說(shuō)10年前人們認(rèn)為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)有關(guān)國(guó)家稅基可能造成的負(fù)面影響還有待于進(jìn)一步跟蹤觀察，那么10年后的今天，這種負(fù)面影響已經(jīng)成為國(guó)際社會(huì)普遍確認(rèn)的客觀事實(shí)。正如OECD“BEPS 報(bào)告”中指出的，“現(xiàn)行的國(guó)際稅收標(biāo)準(zhǔn)可能已經(jīng)跟不上全球商業(yè)實(shí)踐的變化，尤其是在無(wú)形資產(chǎn)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面。”為此，在OECD2013年7月發(fā)布的《應(yīng)對(duì)稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的行動(dòng)計(jì)劃》（簡(jiǎn)稱(chēng)“BEPS行動(dòng)計(jì)劃”）中，將應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)列為行動(dòng)計(jì)劃的首要項(xiàng)目。顯然，與10年前“BP2005最終報(bào)告”中主張的消極保守性應(yīng)對(duì)觀點(diǎn)相比，OECD應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收問(wèn)題的政策立場(chǎng)已經(jīng)發(fā)生了明顯的轉(zhuǎn)變。
　　
　　由于OECD長(zhǎng)期以來(lái)在協(xié)調(diào)國(guó)際稅收政策規(guī)則方面發(fā)揮的作用影響，加上G20對(duì)解決BEPS問(wèn)題的認(rèn)同支持，歷經(jīng)百年的國(guó)際稅收法律概念和規(guī)則，面臨著適當(dāng)重構(gòu)以適應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)公平課稅要求的改革，以中國(guó)為代表的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體和廣大發(fā)展中國(guó)家理應(yīng)抓住這一重要的歷史機(jī)遇，積極有效地參與重塑新的國(guó)際稅收規(guī)則秩序的工作，力爭(zhēng)構(gòu)建一種能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的國(guó)際稅收權(quán)益公平合理分配和有效扼制稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的國(guó)際稅收新秩序。
　　
　　然而，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)誘發(fā)的BEPS問(wèn)題并非易事。首先，由于第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的參與各國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國(guó)的訴求和希望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)差異較大，難以達(dá)成共識(shí)。美國(guó)是信息產(chǎn)業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，由于聯(lián)邦政府層面并不課征類(lèi)似增值稅這樣的一般商品勞務(wù)銷(xiāo)售稅，美國(guó)國(guó)會(huì)為扶植信息產(chǎn)業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，早在1998年克林頓政府時(shí)期就制定頒布了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》，禁止各州對(duì)互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)課稅和對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)課征歧視性稅收。因此美國(guó)傾向于給予數(shù)字經(jīng)濟(jì)一定支持，并不主張對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)進(jìn)行太多的稅收干預(yù)。而出于維護(hù)歐盟境內(nèi)稅基不受侵蝕和歐盟境內(nèi)數(shù)字化服務(wù)提供商與歐盟境外數(shù)字化服務(wù)提供商之間競(jìng)爭(zhēng)公平的需要，歐盟理事會(huì)在2002年5月通過(guò)了所謂的電子商務(wù)增值稅指令（第2002/38/EC號(hào)指令和第792/2002號(hào)條例（Regulation No.792/2002），并于2003年7月起要求各成員國(guó)對(duì)以電子方式提供的各種服務(wù)和無(wú)線電和廣播電視服務(wù)課征增值稅。歐盟成員國(guó)中的英國(guó)、法國(guó)和德國(guó)等均傾向于不對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)行免稅或低稅的特殊待遇，而主張應(yīng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)同等的稅收義務(wù)。兩種對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策態(tài)度的不同，自然影響到對(duì)解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)誘發(fā)的BEPS 問(wèn)題的緊迫感的差異。
　　
　　其次，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有的流動(dòng)性、對(duì)數(shù)據(jù)的依賴(lài)性、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)和多層面商業(yè)模式等特征，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)各行業(yè)的廣泛滲透性，使得要尋找到能夠有效應(yīng)對(duì)解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)誘發(fā)的BEPS 問(wèn)題的對(duì)策方案復(fù)雜異常。例如，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)往往通過(guò)合約，將無(wú)形資產(chǎn)或與無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利轉(zhuǎn)移至位于低稅或無(wú)稅地區(qū)的并不從事實(shí)質(zhì)性商業(yè)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)實(shí)體，并在合同中規(guī)定由后者承擔(dān)所有風(fēng)險(xiǎn)，從而向位于低稅或無(wú)稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)實(shí)體分配大量利潤(rùn)，而將位于正常稅負(fù)國(guó)家境內(nèi)的從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)實(shí)體重組為單一功能且不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合約研發(fā)商或合約制造商，并僅分配給與其履行的功能和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)的有限的利潤(rùn)份額。要規(guī)制這種BEPS問(wèn)題，需要對(duì)現(xiàn)行的涉及無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則和依據(jù)功能、資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)分配關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)課稅與實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配。還有，要解決在現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則下，企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)，可以在銷(xiāo)售市場(chǎng)地國(guó)獲取大量銷(xiāo)售利潤(rùn)，但卻因不構(gòu)成物理性的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而無(wú)需在市場(chǎng)銷(xiāo)售國(guó)負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的不合理現(xiàn)象，需要突破傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念要件，尋找到能夠體現(xiàn)國(guó)際稅收公平分配和能夠?qū)崿F(xiàn)有效的稅收征管的新的課稅聯(lián)結(jié)點(diǎn)。類(lèi)似上述這些問(wèn)題的解決，涉及對(duì)現(xiàn)行的國(guó)際稅收秩序重構(gòu)，要重新在各國(guó)之間形成具有廣泛國(guó)際共識(shí)基礎(chǔ)的改革規(guī)則和解決方案，實(shí)屬不易。OECD2014年公布的《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)：第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃》，雖然分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其商業(yè)模式的主要特征，并就數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的BEPS問(wèn)題以及如何應(yīng)對(duì)進(jìn)行了相關(guān)討論，但未能推出解決問(wèn)題的最終方案。
　　
　?。ǘ?duì)解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收問(wèn)題基本準(zhǔn)則的思考
　　
　　《稅收框架條件》中提出的電子商務(wù)課稅的5項(xiàng)基本原則，雖然仍然是今天應(yīng)對(duì)解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展引發(fā)的有關(guān)稅收問(wèn)題應(yīng)該遵循的基本準(zhǔn)則，但同時(shí)也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，其在指導(dǎo)人們重構(gòu)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國(guó)際稅收分配規(guī)則方面的局限性。第一，這5項(xiàng)原則尚未明確涉及跨境數(shù)字化服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際稅收規(guī)則應(yīng)符合國(guó)際稅收權(quán)益分配公平合理原則。數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的跨境服務(wù)貿(mào)易，盡管在很大程度上是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中實(shí)現(xiàn)的，但畢竟是在分處于不同國(guó)家境內(nèi)的服務(wù)提供商和服務(wù)接受方之間發(fā)生的一種交易往來(lái)，性質(zhì)上仍屬于一種跨境營(yíng)業(yè)交易活動(dòng)，由此交易活動(dòng)產(chǎn)生的跨境營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的稅收權(quán)益分配規(guī)則，應(yīng)該與分享稅基的概念基礎(chǔ)相一致，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的輸出國(guó)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)口國(guó)之間的國(guó)際稅收權(quán)益分配的基本公平或大致均衡。也只有體現(xiàn)這樣的稅基分享效果的國(guó)際稅收分配規(guī)則，才可能為包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)輸出國(guó)和輸入國(guó)在內(nèi)的國(guó)際社會(huì)大多數(shù)成員普遍認(rèn)同和接受。
　　
　　第二，應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到，上述5項(xiàng)基本原則彼此之間存在著內(nèi)在的矛盾性。例如，稅收公平和稅收效率、確定性與靈活性等不同的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，本身彼此之間就具有相互排斥性。即使傳統(tǒng)的也是現(xiàn)行的國(guó)際稅收規(guī)則，也不能同時(shí)兼顧到上述5項(xiàng)基本原則的要求。因此，任何解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際稅收分配問(wèn)題的對(duì)策方案，我們不應(yīng)苛求它能夠同時(shí)在同等程度或范圍上滿(mǎn)足上述5項(xiàng)基本原則的要求，而必然只能是在上述5項(xiàng)原則之間進(jìn)行折中權(quán)衡，有所取舍或適當(dāng)程度犧牲。而我們對(duì)解決問(wèn)題的各種對(duì)策方案的選擇，也只能是根據(jù)某種具體的建議規(guī)則或方案是否相比其他的建議規(guī)則或方案在更大程度或范圍內(nèi)兼顧考慮了其中的多數(shù)原則。
　　
　　第三，重構(gòu)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境服務(wù)交易的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)規(guī)則或方案，必須強(qiáng)調(diào)應(yīng)針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)以及電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的特征與特點(diǎn)，考慮到新的課稅規(guī)則和解決問(wèn)題方案的可適用性，尤其是納稅人奉行和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管方面的可執(zhí)行性。任何理論上看來(lái)更為符合稅收中性或稅收公平的規(guī)則或方案，如果無(wú)法付諸實(shí)踐或?qū)嶋H執(zhí)行中難度過(guò)大，也不應(yīng)成為解決問(wèn)題的首選方案。反之，某種建議規(guī)則或方案，盡管可能在某種程度或范圍內(nèi)不能充分滿(mǎn)足上述五項(xiàng)基本原則中的某一項(xiàng)原則的要求，但只要它同時(shí)符合或在更大程度上滿(mǎn)足了其他幾項(xiàng)基本原則的標(biāo)準(zhǔn)要求，并且具有實(shí)際可執(zhí)行性（尤其是對(duì)于納稅人的奉行和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管而言），這樣的建議規(guī)則或方案就應(yīng)該成為解決緊迫問(wèn)題的首選方案。
　　
　　第四，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的跨境服務(wù)交易具有的全球性、一體化、虛擬性和數(shù)據(jù)化等特點(diǎn)，決定了解決此類(lèi)具有完全不同于傳統(tǒng)商業(yè)交易方式特點(diǎn)的跨境商業(yè)交易活動(dòng)所引發(fā)的國(guó)際稅收問(wèn)題的有關(guān)規(guī)則和方案，不可能也不應(yīng)該建立在個(gè)別國(guó)家單方面對(duì)其國(guó)內(nèi)有關(guān)稅制進(jìn)行修改調(diào)整的基礎(chǔ)上，而應(yīng)該或必須是基于相關(guān)國(guó)家之間的一致共識(shí)和協(xié)調(diào)配合，需要建立在較高程度的國(guó)際稅務(wù)征管合作的基礎(chǔ)上，才能有效地實(shí)現(xiàn)避免國(guó)際重復(fù)征稅或雙重未征稅，以及防范國(guó)際逃稅與避稅這些國(guó)際稅法的宗旨目標(biāo)。
　　
　　——摘自《國(guó)際稅收》2015年第3期


上一篇：“不一般”的一般反避稅管理
下一篇：金融租賃十強(qiáng)企業(yè)排行榜（截至2015.3.31）