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　　辛連珠教授《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)管理》（2015年版）是對(duì)新企業(yè)所得稅年度申報(bào)表講解出得最早的一本書(shū)。對(duì)于書(shū)中的部分表述，整理供大家商榷探討，提出如下意見(jiàn)：

　　

　　一、第19頁(yè)，原文“商業(yè)零售企業(yè)發(fā)行的購(gòu)物卡，……應(yīng)當(dāng)在發(fā)行購(gòu)物卡（卷）并收取貨款同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”

　　

　　意見(jiàn)：依據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)，所得稅以貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)，銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。因此發(fā)行購(gòu)物卡時(shí)不確認(rèn)收入。

　　

　　二、第27頁(yè)，原文“需要說(shuō)明的是，貫徹重要性原則，……可以不進(jìn)行清單申報(bào)。”

　　

　　意見(jiàn)：（1）生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)售材料入其他業(yè)務(wù)收入，不是營(yíng)業(yè)外收入，轉(zhuǎn)售價(jià)低于成本不屬于資產(chǎn)損失，不需要清單申報(bào)。（2）稅法不認(rèn)可重要性原則。

　　

　　三、第31頁(yè)，原文“因此，稅法的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，指的是合同債權(quán)確定的時(shí)間，而不是物權(quán)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。”

　　

　　意見(jiàn)：需要物權(quán)登記的，銷(xiāo)售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為物權(quán)登記（實(shí)現(xiàn)）的時(shí)間。根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)的條件“1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；”，法律規(guī)定需要物權(quán)登記變更的，只有在物權(quán)登記變更后，所有權(quán)才轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。否則，債權(quán)成立，物權(quán)未成立，取得的是租金收入，不是商品銷(xiāo)售收入。

　　

　　四、第43頁(yè)，原文“需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)際取得發(fā)票的年度，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條的精神，應(yīng)當(dāng)限定在3年以?xún)?nèi)。如果超過(guò)3年，不得申報(bào)扣除。”

　　

　　意見(jiàn)：《征管法》第五十一條“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。”

　　

　　第五十二條“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。”

　　

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。”

　　

　　總上分析，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的時(shí)間在5年以?xún)?nèi)。

　　

　　五、第58頁(yè)，原文“但多數(shù)企業(yè)普遍采取變通手段，即企業(yè)籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，變通計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，待開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度1次或不低于3年分期扣除，則不存在會(huì)計(jì)和稅法的差異。”

　　

　　意見(jiàn)：國(guó)稅函【2009】98號(hào)賦予企業(yè)對(duì)開(kāi)辦費(fèi)一次性扣除或不低于3年扣除的選擇。但是，在國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)出臺(tái)后，企業(yè)按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一次性作為費(fèi)用會(huì)計(jì)處理后，不能再選擇不低于3年扣除。

　　

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第八條“關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

　　

　　該文的主語(yǔ)是“稅務(wù)部門(mén)”不是“企業(yè)”，即稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)的處理是認(rèn)可企業(yè)會(huì)計(jì)處理，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異。而不是企業(yè)有可選擇稅會(huì)差異的選擇權(quán)。如果主語(yǔ)是“企業(yè)”，則第八條中的“對(duì)”、“其”造成語(yǔ)句病句，應(yīng)當(dāng)去掉。以不同的主語(yǔ)讀一遍就明白了。

　　

　　其次，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此文的解讀結(jié)束語(yǔ)是“將不再進(jìn)行調(diào)整”，明確企業(yè)沒(méi)有選擇權(quán)。國(guó)家稅務(wù)總局解讀原文“企業(yè)按照會(huì)計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒(méi)有超過(guò)《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會(huì)計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。”

　　

　　文中“便于稅收征管”，也說(shuō)明了主語(yǔ)是“稅務(wù)部門(mén)”，即稅務(wù)部門(mén)的處理方式，不是賦予企業(yè)選擇權(quán)。企業(yè)只要按照會(huì)計(jì)規(guī)定處理，不超過(guò)稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，涉稅處理也是一樣的，不會(huì)有第二種稅務(wù)處理方式。

　　

　　六、第91頁(yè)，原文“承上例：如果將發(fā)放改變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的員工聚餐，由于沒(méi)有改變所有權(quán)，無(wú)須確認(rèn)會(huì)計(jì)收入和企業(yè)所得稅收入”

　　

　　意見(jiàn)：根據(jù)企業(yè)所得稅條例第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”將自產(chǎn)食品現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的員工聚餐，屬于職工福利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所得稅視同銷(xiāo)售。

　　

　　七、第92頁(yè)，原文“也就是說(shuō)，……內(nèi)部處置資產(chǎn)的視同銷(xiāo)售收入，不得作為計(jì)算基數(shù)。”

　　

　　意見(jiàn)：表述有誤，內(nèi)部處置資產(chǎn)，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售，沒(méi)有視同銷(xiāo)售收入。國(guó)稅函[2008]828號(hào)第一條“企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。”

　　

　　八、第95頁(yè)，原文“由于在納稅調(diào)整時(shí)，……因此房地產(chǎn)企業(yè)少申報(bào)銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品的預(yù)售收入，同時(shí)形成少繳納企業(yè)所得稅的，可以按照偷稅處理。”

　　

　　意見(jiàn)：不應(yīng)認(rèn)定為偷稅?！墩鞴芊ā返诹龡l規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

　　

　　關(guān)于虛假的納稅申報(bào)。《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》對(duì)“虛假的納稅申報(bào)”的解釋是：“虛假的納稅申報(bào)，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料，如提供虛假申請(qǐng)，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等”。

　　

　　虛假申報(bào)，重在編造。如果屬于稅法與會(huì)計(jì)差異部分未申報(bào)，基本上不構(gòu)成偷稅手段。因?yàn)槎悇?wù)部門(mén)能夠根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿直觀的檢查出少繳稅款，納稅人需要繳納滯納金和罰款，違法成本高，偷稅主觀故意性低。

　　

　　九、第117頁(yè)，原文“表5-6，4列會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收入120，5列稅收計(jì)算的處置收入120”。

　　

　　意見(jiàn)：應(yīng)為“4列會(huì)計(jì)確認(rèn)的處置收入200，5列稅收計(jì)算的處置收入200”。留存收益對(duì)應(yīng)股息80萬(wàn)元，填報(bào)《A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》。

　　

　　十、第121頁(yè)，原文“案例中遞延收益不包括購(gòu)置設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金，借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款1000000  貸：遞延收益1000000”。

　　

　　意見(jiàn)：根據(jù)“遞延收益”科目規(guī)定“在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益，借記遞延收益，貸記營(yíng)業(yè)外收入”，計(jì)入遞延收益金額應(yīng)當(dāng)包括進(jìn)項(xiàng)稅金，即：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款1170000  貸：遞延收益1170000。進(jìn)項(xiàng)稅額可以在當(dāng)期申報(bào)扣除，因此在取得資產(chǎn)的當(dāng)期將進(jìn)項(xiàng)稅額金額從“遞延收益”轉(zhuǎn)讓“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　

　　十一、第144頁(yè)，

　　

　?。?）原文“情形二：公益性捐贈(zèng)。由于無(wú)法取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，無(wú)須確認(rèn)企業(yè)所得稅收入和增值稅收入，……”

　　

　　意見(jiàn)：根據(jù)企業(yè)所得稅條例第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。”應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售收入。

　　

　?。?）原文“情形二：屬于公益性捐贈(zèng)。借：營(yíng)業(yè)外支出340000 貸：庫(kù)存商品300000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 40000”

　　

　　意見(jiàn)：根據(jù)企業(yè)所得稅條例第二十五條，將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售，分錄應(yīng)記銷(xiāo)項(xiàng)稅額不是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即：借：營(yíng)業(yè)外支出1170000 貸：庫(kù)存商品1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000。

　　

　　十二、第155頁(yè)，原文“也就是說(shuō)，企業(yè)如果申請(qǐng)按照加速折舊辦法扣除折舊，應(yīng)當(dāng)同時(shí)在會(huì)計(jì)核算中也采取加速折舊法。”

　　

　　意見(jiàn)：不需要會(huì)計(jì)也采取加速折舊。《國(guó)家稅務(wù)總局解讀完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策》第十二、問(wèn)：稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理差異問(wèn)題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

　　

　　十三、第170頁(yè)，原文“表5-24，2列帳載金額304200”。

　　

　　意見(jiàn)：帳載金額294200。會(huì)計(jì)損失的帳載金額260000+44200-10000＝294200。

　　

　　十四、第199頁(yè)，原文“四、填報(bào)示例……會(huì)計(jì)處理時(shí)，計(jì)入2013年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的搬遷所得為1800萬(wàn)元。”

　　

　　意見(jiàn)：根據(jù)政策性搬遷核算原理，只要有搬遷費(fèi)用支出、搬遷新購(gòu)置資產(chǎn)發(fā)生攤銷(xiāo)、折舊，就從“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”同等金額，搬遷終了將余額計(jì)入“資本公積”。因此，企業(yè)核算正確的計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的搬遷所得為0。

　　

　　十五、第216頁(yè)，

　　

　?。?）情形二……第20行所得減免填寫(xiě)200萬(wàn)元，……

　　

　　意見(jiàn)：第20行所得減免填寫(xiě)300萬(wàn)元?！端脺p免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第20行“所得減免”：填報(bào)屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過(guò)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)填報(bào)，本行＜0時(shí)，填寫(xiě)零。根據(jù)填表說(shuō)明，當(dāng)所得減免為正數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)正數(shù)。

　　

　?。?）情形三……第20行所得減免填寫(xiě)0萬(wàn)元，……

　　

　　意見(jiàn)：第20行所得減免填寫(xiě)100萬(wàn)元。《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）第20行“所得減免”：填報(bào)屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過(guò)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)填報(bào)，本行＜0時(shí)，填寫(xiě)零。根據(jù)填表說(shuō)明，當(dāng)所得減免為正數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)正數(shù)。

　　

　　十六、第274頁(yè)，原文“例如：企業(yè)在2015年4月申報(bào)……由于2015年4月辦理季度預(yù)繳時(shí)，2014年度尚未辦理完畢匯算清繳，對(duì)應(yīng)的虧損尚未確定，因此暫時(shí)不得彌補(bǔ)2014年度的虧損。”

　　

　　意見(jiàn)：上年預(yù)繳第四季度的累計(jì)數(shù)如果是虧損數(shù)，本年第一季度預(yù)繳應(yīng)當(dāng)允許彌補(bǔ)。第二季度預(yù)繳時(shí)根據(jù)匯算清繳實(shí)際數(shù)進(jìn)行納稅調(diào)整。預(yù)繳如果盈利（數(shù)額不準(zhǔn)確）應(yīng)當(dāng)納稅，而預(yù)繳虧損（數(shù)額不準(zhǔn)確）不能彌補(bǔ)，這是不合理的。因此稅法沒(méi)有預(yù)繳虧損不能彌補(bǔ)的規(guī)定。