美國、中國融資租賃業(yè)稅收政策對比
編輯:admin / 發(fā)布時間:2015-06-11 / 閱讀:1097
融資租賃既涉及投資行為,又涉及融資行為。稅收政策對融資租賃的影響,需要將租賃雙方的成本收益納入考慮。西方國家為了促進(jìn)融資租賃的發(fā)展,利用相關(guān)稅收政策工具(如投資稅收抵免、加速折舊、稅前支出扣除等),采取了一系列支持融資租賃發(fā)展的稅收舉措。
1、投資稅收抵免
(1)美國
美國現(xiàn)代融資租賃的一個顯著特點就是稅收優(yōu)惠,可以說沒有政府的稅收優(yōu)惠等一系列扶持政策,美國的融資租賃業(yè)就不會有那么快速的發(fā)展。這些優(yōu)惠扶持政策包括:美國的《投資稅扣除法》規(guī)定出租人投資用于租賃的設(shè)備按其購置成本的10%減稅,出租人可以將這一優(yōu)惠通過優(yōu)惠租金的方法轉(zhuǎn)移給承租人,租賃雙方特別是出租人的稅收優(yōu)惠構(gòu)成美國租賃業(yè)的一個重要特征。
為了鼓勵投資,1962年美國的稅法首次提出“投資稅收抵免”,規(guī)定在設(shè)備投資的當(dāng)年,投資者可從企業(yè)應(yīng)納稅額中直接扣除投資額一定百分比的稅收,即出租人可以從應(yīng)納稅的收入中抵免設(shè)備投資的一部分支出。之后,美國還提高了抵免比例,擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍。美國的投資稅收抵免政策雖然不是直接針對融資租賃,但這一稅收抵免制度也適用于融資租賃。英國也從1970年開始實施“第一年減稅”的投資稅收抵免政策,并根據(jù)形勢調(diào)節(jié)投資減稅率。在英美,資產(chǎn)的法定所有者被看成是納稅者而享有稅收優(yōu)惠,出租人可以通過優(yōu)惠租金的方法將這一優(yōu)惠轉(zhuǎn)移給承租人,由出租人和承租人共同享有。
?。?)中國
中國雖然也出臺了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(財稅字[1999]290號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]13號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[2000]49號)等相關(guān)規(guī)定,這些規(guī)定也有利于鼓勵企業(yè)對設(shè)備的投資,但沒有明確指出是否適用于融資租賃業(yè),更沒有明確規(guī)定在融資租賃業(yè)務(wù)中如何實施,甚至還有限制性規(guī)定:如果企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在購置之日起5年內(nèi)出租轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)在出租轉(zhuǎn)讓時補(bǔ)繳已抵免的企業(yè)所得稅。這其實是限制了融資租賃業(yè)利用投資稅收抵免政策,不利于融資租賃業(yè)的發(fā)展。
2、租金稅前扣除政策
(1)美國
在美國,融資租賃的出租人一般被稅務(wù)部門認(rèn)定為投資者,從而享受投資抵免、加速折舊等優(yōu)惠,而承租人也可以把租金當(dāng)作費用扣除。美國規(guī)定,采取“真實租賃”(True Lease)的承租人,可以把租賃總成本在繳納所得稅之前扣除。由于融資租賃的期限一般要比法定折舊年限短,這一制度可以使承租人獲得類似加速折舊的好處,從而鼓勵承租人采取融資租賃設(shè)備的方式。
?。?)中國
在中國,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定,“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。”可見,中國融資租賃的設(shè)備折舊由承租人提取折舊并做稅前扣除,但租金支出未能享受稅前扣除。承租人提取折舊的做法固然有利于企業(yè)更多采用融資租賃方式而非購買方式進(jìn)行設(shè)備更新,但從出租人角度看,其作為租賃資產(chǎn)所有者卻沒能享受折舊扣除的減稅效果,導(dǎo)致投資以及資產(chǎn)管理的積極性受到抑制,不利于融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。
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