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　　近年來，隨著商品貿(mào)易的發(fā)展，我國保理行業(yè)作為一項集融資、應(yīng)收賬款催收、管理及壞賬擔(dān)保于一體的綜合性金融服務(wù)，在行業(yè)和資金的驅(qū)動下，發(fā)展迅猛。數(shù)據(jù)顯示，截至2019年6月，全國已注冊商業(yè)保理法人企業(yè)及分公司795家。到2019年，我國保理行業(yè)市場規(guī)模約4186億歐元。與此同時，保理行業(yè)也暴露出諸多問題和風(fēng)險。

　　

　　《民法典》將保理合同定義為“應(yīng)收賬款債權(quán)人將現(xiàn)有的或者將有的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理人，保理人提供資金融通、應(yīng)收賬款管理或者催收、應(yīng)收賬款債務(wù)人付款擔(dān)保等服務(wù)的合同”。根據(jù)保理人是否可以向應(yīng)收賬款債權(quán)人主張權(quán)利，《民法典》將保理合同分為有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理。有追索權(quán)保理中保理人可以向應(yīng)收賬款債權(quán)人主張返還保理融資款本息或者回購應(yīng)收賬款債權(quán)，也可以向應(yīng)收賬款債務(wù)人主張應(yīng)收賬款債權(quán)。保理人向應(yīng)收賬款債務(wù)人主張應(yīng)收賬款債權(quán)，在扣除保理融資款本息和相關(guān)費用后有剩余的，剩余部分應(yīng)當(dāng)返還給應(yīng)收賬款債權(quán)人。無追索權(quán)保理中保理人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)收賬款債務(wù)人主張應(yīng)收賬款債權(quán)，保理人取得超過保理融資款本息和相關(guān)費用的部分，無需向應(yīng)收賬款債權(quán)人返還。

　　

　　在民法對保理業(yè)務(wù)的定性以及分類的概念下，本文旨在分析有追索權(quán)保理和無追索權(quán)保理兩類保理業(yè)務(wù)增值稅稅法的適用。

　　

　　一、有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)增值稅稅法適用

　　

　　從增值稅稅法角度來看，有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)實質(zhì)上是以應(yīng)收賬款債權(quán)作為抵押，以貨幣資金投放收取固定利潤或者保底利潤的貸款服務(wù)。從應(yīng)收賬款債權(quán)人角度來看，應(yīng)收賬款債權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)能否獲得收益是不確定的，只有在債權(quán)得到清償時，才能確認(rèn)收益，況且在一般情況下，應(yīng)收賬款債權(quán)人是以折價銷售的方式來盤活資產(chǎn)，不會產(chǎn)生增值，所以應(yīng)收賬款債權(quán)人在增值稅上不會產(chǎn)生納稅義務(wù)。

　　

　　但是，有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)按照貸款服務(wù)征收增值稅會對商業(yè)保理公司造成增值稅抵扣鏈條中斷問題。相比銀行保理可以通過提供貸款服務(wù)轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)的操作。商業(yè)保理公司由于不能吸收存款，其資金主要靠銀行貸款及其他融資方式取得，致使商業(yè)保理公司在此環(huán)節(jié)已經(jīng)成為貸款服務(wù)的最終消費者承擔(dān)了增值稅稅負(fù)，而在進(jìn)行保理業(yè)務(wù)時，商業(yè)保理公司需再次按照貸款服務(wù)被征收增值稅，其融資成本部分實際上產(chǎn)生了重復(fù)征稅。稅負(fù)過重問題也間接削弱了商業(yè)保理行業(yè)的利潤水平，制約著商業(yè)保理行業(yè)的發(fā)展前景。

　　

　　二、無追索權(quán)保理業(yè)務(wù)增值稅稅法適用

　　

　　無追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)在增值稅上存在很大爭議，核心在于無追索保理業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)問題。有觀點認(rèn)為，應(yīng)收賬款的債權(quán)具備金融商品的流通性，無追索保理應(yīng)該按照金融商品買賣業(yè)務(wù)來繳納增值稅；另一種觀點認(rèn)為，無追索保理業(yè)務(wù)屬于非保本收益，在增值稅暫行條例以及“營改增”綱領(lǐng)性文件《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016 36號）文件中，均沒有將此類業(yè)務(wù)納入征稅范圍，按照稅收法定原則，沒有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，所以無追索保理業(yè)務(wù)沒有增值稅納稅義務(wù)。

　　

　　就前文提到的“金融商品買賣增值稅”和“不征稅收入”兩種觀點，目前都有不足之處。如果按照金融商品轉(zhuǎn)讓征收無追索保理業(yè)務(wù)增值稅，應(yīng)收賬款債權(quán)人在轉(zhuǎn)讓債權(quán)時往往是折價轉(zhuǎn)讓，按照金融商品買賣計算銷售額，那么增值稅的應(yīng)納稅稅額是負(fù)數(shù)，一方面會讓該類交易產(chǎn)生低價出售債權(quán)的避稅意圖，另一方面，在稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管層面，也無法對轉(zhuǎn)讓價格的公允性做出界定。相對而言，按照不征稅收入處理也同樣存在問題，一旦保理業(yè)務(wù)無追索權(quán)與有追索權(quán)在增值稅是否征稅上存在差異，那么極易讓納稅人在合同簽訂上受其左右，甚至通過簽訂陰陽合同的方式來逃避繳納增值稅，給國家稅收帶來損失。

　　

　　三、保理業(yè)務(wù)增值稅問題的突破思路

　　

　　推動政策創(chuàng)新：差額征稅在有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的適用

　　

　　針對有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)在商業(yè)保理中存在重復(fù)征稅問題，如果可以引入差額征稅概念，允許商業(yè)保理公司在計算增值稅銷售額時扣除融資成本，即扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額，問題就迎刃而解。同時也解決了銀行保理與商業(yè)保理相同業(yè)務(wù)、不同稅負(fù)的問題。

　　

　　明晰司法規(guī)定：保理公司再保理業(yè)務(wù)可以按金融商品買賣征收增值稅

　　

　　按照金融學(xué)領(lǐng)域的概念，應(yīng)收賬款債權(quán)不僅可以在債權(quán)人和保理人之間轉(zhuǎn)讓，還可以在保理商之間轉(zhuǎn)讓，即再保理業(yè)務(wù)。雖然無追索保理業(yè)務(wù)按照金融商品買賣征收增值稅最大的困難在于公允價格的界定，但再保理業(yè)務(wù)可以在這個領(lǐng)域嘗試探索。再保理業(yè)務(wù)已經(jīng)證明應(yīng)收賬款作為金融商品的流動性，加之無追索權(quán)的特性，其收益并非保本，而是依據(jù)金融市場的風(fēng)險定價。伴隨保理行業(yè)的發(fā)展和保理市場的健全，市場將對保理業(yè)務(wù)形成公允價格，在征管方面，稅務(wù)機關(guān)可以引入成本加成法或利潤率等計算方法，在必要時對交易的公允性進(jìn)行判斷并進(jìn)行調(diào)整。#p#分頁標(biāo)題#e#

　　

　　加速稅法落地：改善稅法滯后問題，維護(hù)法制統(tǒng)一

　　

　　稅法對熱點問題的回應(yīng)一般要晚于民法，稅法要考慮到稅種本身的原理、公權(quán)與私權(quán)的平衡以及其作為財政調(diào)節(jié)手段的經(jīng)濟(jì)影響。民法對交易行為的定性會影響稅法的定性，往往是民法定性在先，稅法進(jìn)行整合后確定稅法的適用規(guī)范。但面對日新月異的交易創(chuàng)新模式，稅法明顯處于滯后狀態(tài)并且對熱點問題回應(yīng)不足引發(fā)諸多爭議。稅務(wù)征管體系是一個龐大的系統(tǒng)，征管規(guī)范的統(tǒng)一，尤其是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，需要靠明確的立法作為基礎(chǔ)。所以，在經(jīng)濟(jì)模式創(chuàng)新不斷突破的今天，稅務(wù)問題的核心是要回歸稅務(wù)立法的科學(xué)性和稅務(wù)征管的效率。

　　

　　作者：劉時陽 來源：中建投租賃