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　　1. 融資租賃服務(wù)屬于：銷售服務(wù)——現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)——融資租賃服務(wù)——有形動產(chǎn)融資租賃和不動產(chǎn)融資租賃。

　　

　　2.融資性售后回租屬于：銷售服務(wù)——金融服務(wù)——貸款服務(wù)

　　

　　注：

　　

　　1.原營業(yè)稅稅目注釋中融資租賃屬于“金融保險業(yè)”,營改增將“融資租賃”納入“租賃服務(wù)”范圍。

　　

　　2.36號文將財稅〔2013〕106號文（以下簡稱106號文）注釋中“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”改為“租賃服務(wù)”，增加不動產(chǎn)租賃服務(wù)，即全面實施營改增后，“租賃服務(wù)”包括有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃，將“融資性售后回租”從“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”納入“貸款服務(wù)”范圍。

　　

　?。ǘ┒惵?征收率

　　

　　1.融資租賃服務(wù)稅率

　　

　?。?）有形動產(chǎn)融資租賃：

　　

　　一般納稅人采用一般計稅稅率為13%；

　　

　　小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇簡易計稅征收率為3%；

　　

　　一般納稅人試點（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可選擇適用簡易計稅方法，征收率為3%。

　　

　?。?）不動產(chǎn)融資租賃：

　　

　　一般納稅人采用一般計稅稅率為9%；

　　

　　小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇簡易計稅征收率為5%。

　　

　　一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法，征收率為5%。

　　

　　2.融資性售后回租：一般納稅人采用一般計稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇簡易計稅征收率為3%。

　　

　　試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，適用13%稅率，征收率3%。

　　

　?。ㄈ╀N售額

　　

　　1.融資租賃

　　

　　經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　

　　2.融資性售后回租業(yè)務(wù)

　　

　?。?）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

　　

　　（2）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

　　

　?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額?？梢钥鄢膬r款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。

　　

　　②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（租金中不含本金）

　　

　　要點提示：

　　

　　1.售后回租屬于貸款服務(wù)范圍，貸款服務(wù)的銷售額為提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入，不含貸款本金。因此，提供融資性售后回租服務(wù)取得的全部價款和價外費用中也不包含本金。考慮到政策延續(xù)，另外給了售后回租差額征稅的優(yōu)惠，其它貸款服務(wù)是沒有的，銀行不可以扣除轉(zhuǎn)貸的利息，而售后回租可以。#p#分頁標(biāo)題#e#

　　

　　2.老合同老規(guī)定，2016 年4 月30 日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅（13%）。

　　

　　3.融資租賃服務(wù)仍采取差額的方式確定銷售額，允許扣除的項目中刪除保險費和安裝費，主要原因是保險服務(wù)、安裝服務(wù)已經(jīng)納入增值稅征收范圍，購買保險服務(wù)、安裝服務(wù)時已支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，可以按規(guī)定作為進項稅額予以抵扣，無需再采取從銷售額中扣除的方式。

　　

　　4.按照上述規(guī)定差額確定銷售額的試點納稅人，必須是經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人。

　　

　　（四）開票規(guī)定

　　

　　1.融資租賃

　　

　　符合規(guī)定的試點納稅人提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　

　　政策未規(guī)定不得開具專用發(fā)票，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。即全額開票，差額納稅，全額抵扣。

　　

　　2.融資性售后回租

　　

　?。?）出租人

　　

　?、侔促J款服務(wù)繳納增值稅的

　　

　　符合規(guī)定的試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。差額部分（扣除）未規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，但納稅人購進貸款服務(wù)進項不得抵扣，因此差額部分應(yīng)分開開具。

　　

　?、趯^續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的

　　

　　經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額的，納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。開票方式有以下三種：一是全額開具普通發(fā)票；二是差額部分開具普通發(fā)票，剩余部分開具增值稅專用發(fā)票；三是使用差額開票功能開具發(fā)票。

　　

　?。?）承租人

　　

　　根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有 關(guān)稅收問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 13 號) 規(guī)定: 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為, 不屬于增值稅征收范圍, 不征收增值稅。開具發(fā)票時, 選取商品和服務(wù)稅收分類與編碼的 “6 未發(fā)生銷售行為的 不征稅項目” 中的 “606: 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)”, 稅率選擇 「不 征稅」, 稅額顯示 「∗∗∗」, 只能開具增值稅普通發(fā)票。

　　

　?。ㄎ澹┒愂諆?yōu)惠

　　

　　有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)融資性售后回租：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日后實收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　

　　注意：

　　

　　1、取消了原政策對融資性售后回租即征即退政策的時間限制；

　　

　　2、對納稅人的注冊資本金額要求調(diào)整為實收資本金額要求，并對未達(dá)標(biāo)的納稅人規(guī)定了三個月的過渡期時間進行了相應(yīng)調(diào)整；

　　

　　3、融資性售后回租雖然作為“貸款服務(wù)”征收增值稅，但仍可按照上述規(guī)定享受即征即退增值稅政策，但僅限于有形動產(chǎn)的售后回租業(yè)務(wù)，不包括不動產(chǎn)的融資性售后回租。

　　

　　4、小規(guī)模納稅人不適用即征即退。

　　

　　5、融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，納稅人接受的貸款服務(wù)，其進項稅額不得抵扣。#p#分頁標(biāo)題#e#

　　

　　五、其他稅種相關(guān)概述

　　

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅

　　

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。第四十七條規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

　　

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有 關(guān)稅收問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 13 號)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

　　

　?。ǘ┢醵?/div>