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　　前言
         自金融租賃業(yè)務(wù)重新開閘至今已走過十年，期間我國融資租賃企業(yè)數(shù)量增長井噴，截至2016年底，我國登記在冊的融資租賃企業(yè)數(shù)量共計6158家，金融租賃公司已有63家。在行業(yè)蓬勃發(fā)展的同時也伴隨著諸多問題——空殼公司占比近七成，回租業(yè)務(wù)占比近八成，業(yè)務(wù)同質(zhì)化嚴(yán)重，融資難度加大等。

　　

　　7月召開的全國金融工作會議強(qiáng)調(diào)圍繞服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、防控金融風(fēng)險、深化金融改革，要求金融工作回歸本源，并“要以強(qiáng)化金融監(jiān)管為重點(diǎn)，以防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險為底線”。

　　

　　融資租賃作為服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要金融工具，監(jiān)管趨嚴(yán)將成必然。此前，更傳出內(nèi)外資租賃公司將劃歸銀監(jiān)會監(jiān)管的說法，引起業(yè)內(nèi)爭論。

　　

　　近期，融資租賃三十人論壇（天津）研究院進(jìn)行了一系列深入調(diào)查，總結(jié)梳理出現(xiàn)階段租賃企業(yè)發(fā)展過程中，面臨的一系列痛點(diǎn)、難點(diǎn)問題。籍此，三十人論壇研究院希望為今后一段時期租賃業(yè)發(fā)展環(huán)境的優(yōu)化，找到具體、可執(zhí)行的優(yōu)化點(diǎn)。

　　

　　租賃業(yè)痛點(diǎn)難點(diǎn)系列（三）

　　

　　4% VS 25%

　　

　　離岸租賃業(yè)務(wù)所得稅亟需優(yōu)化

　　

　　2013年國家頂級重大戰(zhàn)略“一帶一路”被提出，其中“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”戰(zhàn)略涵蓋東南亞經(jīng)濟(jì)整合、東北亞經(jīng)濟(jì)整合，并最終融合在一起通向歐洲，形成歐亞大陸經(jīng)濟(jì)整合的大趨勢，“21世紀(jì)海上絲綢之路”戰(zhàn)略從海上聯(lián)通歐亞非三個大陸和絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶戰(zhàn)略形成一個海上、陸地的閉環(huán)。

　　

　　在經(jīng)濟(jì)層面，“一帶一路”旨在與線上國家在經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，推進(jìn)貿(mào)易投資便利化，逐步擴(kuò)大我國與沿線國家的貿(mào)易總額，構(gòu)建“引進(jìn)來”與“走出去”互動并進(jìn)、合作共贏的開放性經(jīng)濟(jì)新格局。

　　

　　從融資租賃行業(yè)出發(fā)，離岸租賃將是積極響應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略的重要業(yè)務(wù)模式，但由于租賃公司所得稅稅率較高，按25%征收，使得國內(nèi)離岸租賃業(yè)務(wù)難以得到長足發(fā)展，租賃公司缺乏國際競爭力，此外還有礙于我國搶占國際航空金融市場，更不能使租賃公司更好地服務(wù)于“一帶一路”沿線國家。

　　

　　一、離岸租賃業(yè)務(wù)進(jìn)入起飛期

　　

　　融資租賃公司的離岸業(yè)務(wù)包含離岸租賃業(yè)務(wù)和設(shè)立離岸公司兩部分。

　　

　　離岸租賃又稱境外租賃或域外租賃，指某一國家的租賃公司在國外另一個國家（或地區(qū)）設(shè)立租賃分支機(jī)構(gòu)，成為當(dāng)?shù)胤ㄈ?，在注冊所在地國家（或地區(qū)）或其母公司所在國以外的任何其他國家（或地區(qū)）舉辦的租賃業(yè)務(wù)。在我國，承租人與供貨方均為外國企業(yè)（即“兩頭在外”），且以外幣為計價貨幣的租賃業(yè)務(wù)即為離岸租賃。

　　

　　離岸公司是泛指在離岸法區(qū)內(nèi)依據(jù)其離岸公司法規(guī)范成立的有限責(zé)任公司或股份有限公司。當(dāng)?shù)卣畬@類公司沒有任何稅收，只收取少量的年度管理費(fèi)，同時，所有的國際大銀行都承認(rèn)這類公司，為其設(shè)立銀行賬號及財務(wù)運(yùn)作提供方便。具有高度的保密性、減免稅務(wù)負(fù)擔(dān)、無外匯管制三大特點(diǎn)。國內(nèi)將離岸公司也稱為境外特殊項目公司（SPV）。

　　

　　從國家的層面闡述：離岸租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展首先可以助力我國參與國際市場競爭，促進(jìn)全球化進(jìn)程；其次，能夠幫助擴(kuò)展我國的國際租賃業(yè)務(wù)，使融資租賃行業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步壯大；再次，能夠促使融資租賃企業(yè)積極響應(yīng)國家“一帶一路”戰(zhàn)略，服務(wù)戰(zhàn)略沿線國家，增加互聯(lián)互通。

　　

　　全國首單飛機(jī)離岸租賃業(yè)務(wù)

　　

　　2015年7月，工銀租賃通過在天津東疆保稅港區(qū)的項目公司完成國內(nèi)首單飛機(jī)離岸租賃業(yè)務(wù)，從法國空客購進(jìn)一架全新A320飛機(jī)，以經(jīng)營租賃的方式交付給了尼泊爾的承租人喜馬拉雅航空公司。

　　

　　該單業(yè)務(wù)模式為工銀租賃設(shè)立在東疆的SPV公司從境外飛機(jī)制造商法國空客購買租賃標(biāo)的物，借助東疆保稅港區(qū)的保稅功能，在海關(guān)備案后，將標(biāo)的飛機(jī)從法國直接交付于境外航空公司（承租人）開展經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)，境外航空公司定期向東疆SPV公司支付租金，在無報關(guān)單情況下，根據(jù)交易性質(zhì)和特點(diǎn)，直接辦理了外匯核銷手續(xù)。

　　

　　“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施是我國融資租賃公司實(shí)現(xiàn)國際化的最好契機(jī)，沿線國家對于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求為國內(nèi)融資租賃公司提供了巨大市場空間。

　　

　　國內(nèi)融資租賃公司的國際化發(fā)展道路，不僅要求其推動國內(nèi)高端裝備“走出去”，積極開展出口租賃業(yè)務(wù)，同時也需重點(diǎn)培育離岸租賃業(yè)務(wù)，以便與租賃業(yè)發(fā)達(dá)國家順利接軌。

　　

　　二、離岸租賃稅負(fù)過重

　　

　　現(xiàn)階段，我國離岸租賃業(yè)務(wù)剛剛起步，大多數(shù)租賃公司還未能參與其中。截至目前，全國范圍內(nèi)僅東疆保稅港區(qū)開展了離岸飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)。

　　

　　雖然東疆已經(jīng)具備了良好的金融、法律、稅收環(huán)境，但由于所得稅稅率居高不下，使得離岸飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)量僅不超過10單，其中工銀金融租賃有限公司（下稱“工銀租賃”）于2015年完成了國內(nèi)首單飛機(jī)離岸租賃業(yè)務(wù)。同年，華融金融租賃股份有限公司（下稱“華融租賃”）于東疆保稅港區(qū)完成了國內(nèi)首單船舶離岸租賃業(yè)務(wù)。

　　

　　對于開展離岸租賃業(yè)務(wù)的租賃公司而言，企業(yè)所得稅是其最主要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在我國，租賃公司需繳納的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　

　　表1 我國企業(yè)所得稅稅率變動表

　　

　　1、中國

　　

　　現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　

　　2、香港

　　

　　香港現(xiàn)行所得稅稅率為16.5%，適用于所有類型的有限公司。

　　

　　此外，香港政府于上半年公布了稅制草案，適用于香港的飛機(jī)所有人或出租人將飛機(jī)出租給非香港的承租人或航空公司。

　　

　　《草案》提出“合格飛機(jī)出租人”只需就租金總收入減去可扣減費(fèi)用（不包括折舊）的應(yīng)評稅利潤的20%繳納利得稅；以及“合格飛機(jī)出租人” 和“合格飛機(jī)管理人”（飛機(jī)出租人一般為特殊目的公司并通過協(xié)議由租賃管理人進(jìn)行管理）按照縮小的課稅范圍計算得出的 “合格利潤”按照正常的利得稅稅率（16.5%）的50%來繳納利得稅。

　　

　　3、愛爾蘭

　　

　　愛爾蘭政府實(shí)行對于符合條件的“稅務(wù)居民企業(yè)”提供12.5%優(yōu)惠所得稅政策，這一稅率低于大多數(shù)國家和地區(qū)，在歐盟國家中也是最低的。

　　

　　為促進(jìn)國際貿(mào)易，愛爾蘭已經(jīng)與全球62個國家簽署了避免雙重征稅協(xié)議，根據(jù)協(xié)定，締約國政府向?qū)Ψ狡髽I(yè)已在本國繳納過預(yù)提所得稅的，則實(shí)施所得稅減免政策。設(shè)立在愛爾蘭的租賃公司會將在稅務(wù)上獲得的部分優(yōu)勢，轉(zhuǎn)化成給予航空公司的價格優(yōu)勢，提升了愛爾蘭租賃企業(yè)在全球市場競爭中的優(yōu)勢。

　　

　　4、新加坡

　　

　　新加坡對內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一企業(yè)所得稅政策。自2008年估稅年度起(在2008年度繳納2007財年的所得稅時)，新加坡企業(yè)所得稅稅率為18%，自2010年估稅年度起所得稅稅率調(diào)至17%，且所有企業(yè)可享受前30萬新元應(yīng)稅所得的部分免稅待遇。

　　

　　圖1 部分國家/地區(qū)所得稅稅率

　　

　　對比以上國家（地區(qū)）的所得稅稅率，我國稅率是愛爾蘭的2倍、新加坡的1.47倍、香港的1.52倍，處于明顯高位，而愛爾蘭作為全球航空租賃業(yè)中心，其12.5%的所得稅率正是離岸租賃業(yè)務(wù)發(fā)展壯大的沃土。更加值得注意的是，香港為了吸引外資的流入，拓展離岸業(yè)務(wù)，正在努力將“合格飛機(jī)出租人”的實(shí)際所得稅稅率降到4%-5%的低位，如果該草案得到實(shí)施，將對內(nèi)地的離岸業(yè)務(wù)發(fā)展造成巨大沖擊；即使按現(xiàn)行稅率計算，香港也較國內(nèi)對租賃公司更具吸引力。

　　

　　依托香港現(xiàn)有的在飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)方面的良好金融、法律、稅收環(huán)境，工銀租賃將于香港設(shè)立航空租賃專業(yè)子公司——工銀航空金融租賃有限公司，注冊資本為80億元人民幣等值外幣，由工銀租賃全資持有。未來，如果國內(nèi)的離岸業(yè)務(wù)所得稅稅率得以降低，相信離岸租賃業(yè)務(wù)步入一個全新的發(fā)展階段。

　　

　　降低離岸租賃所得稅一方面能幫助我國更加快速的搶占航空金融市場，開展離岸飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)；另一方面，能使目前國內(nèi)開展該業(yè)務(wù)的租賃公司在國際市場上更具競爭力；其次，由于開展離岸租賃業(yè)務(wù)的租賃公司主要繳納所得稅，稅率的降低能夠大大減輕租賃公司稅收負(fù)擔(dān)；第四，使租賃企業(yè)的生存環(huán)境得以優(yōu)化，促使更多有條件的融資租賃公司開展離岸租賃業(yè)務(wù)，從而創(chuàng)造更大稅源，增加我國稅收收入；第五，能夠吸引更多外資進(jìn)入，為國內(nèi)離岸業(yè)務(wù)發(fā)展增添活力。

　　

　　三、政策建議

　　

　　為使國內(nèi)租賃企業(yè)更廣泛地服務(wù)于“一帶一路”戰(zhàn)略，并鼓勵租賃企業(yè)主動參與國際租賃市場的競爭，以及為開展離岸租賃業(yè)務(wù)提供良好的發(fā)展平臺，建議有關(guān)部門對離岸租賃給予企業(yè)所得稅低稅率的優(yōu)惠政策，對開展離岸租賃業(yè)務(wù)的租賃公司減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，縮小與愛爾蘭、香港等地區(qū)的稅收差距，增強(qiáng)租賃企業(yè)國際競爭力，扶持離岸租賃業(yè)務(wù)發(fā)展，特別是離岸飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)，使我國在國際航空金融市場占有一席之地。

　　

　　來源：中國融資租賃三十人論壇