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　　“營(yíng)改增”后設(shè)備租賃收入如何納稅?

　　

　　1、什么叫營(yíng)改增?´

　　

　　改變對(duì)產(chǎn)品征收增值稅、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。其目的就是減少重復(fù)納稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，“營(yíng)改增”可以說(shuō)是一項(xiàng)減稅的政策

　　

　　2、為什么要營(yíng)改增?

　　

　　´現(xiàn)行征收范圍易造成對(duì)增值稅的侵蝕：同樣的項(xiàng)目繳納的稅負(fù)不同;易造成增值稅的偷漏稅´營(yíng)業(yè)稅和增值稅課稅對(duì)象存在著交叉重復(fù)征收現(xiàn)象，加重了營(yíng)業(yè)稅納稅人的負(fù)擔(dān)´應(yīng)稅行為境內(nèi)的判斷易產(chǎn)生境外勞務(wù)重復(fù)征稅

　　

　　3、什么是租賃業(yè)?

　　

　　´租賃一直被人們認(rèn)為是服務(wù)行業(yè)，其基本概念是有償使用他人物品。´即在約定的時(shí)間內(nèi)，以支付租金的方式使用他人資產(chǎn)(場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施、期權(quán)、股票等)。´現(xiàn)在一般將其分為：融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃;

　　

　　4、什么是有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)

　　

　　´有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。´ 1. 有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。´2. 有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

　　

　　2、經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)(稅率改革)?

　　

　　´稅率。一般納稅人17%，小規(guī)模納稅人3%´2.計(jì)稅方式。一般納稅人適用增值稅一般計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。´3.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

　　

　　經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)案例

　　

　　´某建筑設(shè)備租賃企業(yè)年?duì)I業(yè)額138萬(wàn)元，新購(gòu)進(jìn)設(shè)備原值782萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)營(yíng)改增前后應(yīng)納稅費(fèi)。´1.營(yíng)改增前，該企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%，無(wú)抵扣，則：

　　

　　應(yīng)營(yíng)業(yè)稅額為138*5%=6.9萬(wàn)

　　

　　城建稅及教育附加費(fèi)總額為6.9*7%+6.9*3%=0.69萬(wàn)元

　　

　　共交納6.9+0.69=7.59萬(wàn)元

　　

　　´營(yíng)改增后´若為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率3%,無(wú)抵扣，則：

　　

　　應(yīng)納增值稅額為138*3%=4.14萬(wàn)元

　　

　　城建稅及教育附加費(fèi)為4.14*7%+4.14*3%=0.414萬(wàn)元

　　

　　共交納4.14+0.414=4.554萬(wàn)元

　　

　　´若為一般納稅人，對(duì)應(yīng)的增值稅稅率17%，可以抵扣，則：

　　

　　應(yīng)納增值稅額為138*17%-782*17%=-109.48<0

　　

　　無(wú)需交稅

　　

　　分析：

　　

　　從上一個(gè)案例的計(jì)算中我們可以清晰地看到：

　　

　　1.從稅負(fù)上來(lái)說(shuō)：營(yíng)改增后經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)的稅負(fù)明顯下降，若企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)減少近乎一半，而為一般納稅人的話，在本案例中該企業(yè)更是無(wú)需交稅。

　　

　　2.從企業(yè)利潤(rùn)上來(lái)說(shuō)：營(yíng)改增前，企業(yè)按營(yíng)業(yè)稅納稅人設(shè)備購(gòu)置782萬(wàn)元，全額計(jì)入固定資產(chǎn) 如按折舊年限10年提取折舊，每年提折舊計(jì)入成本78.2萬(wàn)元;營(yíng)改增后，企業(yè)如為增值稅一般納稅人，購(gòu)置設(shè)備價(jià)稅分離，計(jì)入設(shè)備原值782/(1+17%)=668.38萬(wàn)元，如按折舊年限10年提取折舊，每年提取折舊計(jì)入成本66.838萬(wàn)元，營(yíng)改增前后企業(yè)每年增加利潤(rùn)11.4萬(wàn)元(忽略其他費(fèi)用)。

　　

　　結(jié)論:

　　

　　總而言之，對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃企業(yè)，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額比較多的企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)水平，避免了重復(fù)征稅，更增加了企業(yè)的利潤(rùn)。

　　

　　融資租賃業(yè)(改革前后對(duì)比)

　　

　　´納稅人：´稅改前融資租賃業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人;稅改后為增值稅納稅人，同樣對(duì)融資租賃企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，只不過(guò)和以前一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同的是，財(cái)稅[2011]110號(hào)文件中規(guī)定申請(qǐng)為一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)是提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額為500萬(wàn)´ 課稅對(duì)象：´稅改前是對(duì)所有的融資租賃業(yè)務(wù);稅改后只是針對(duì)租賃服務(wù)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，而不動(dòng)產(chǎn)租賃并未在這次稅改中提及

　　

　　融資租賃業(yè)(改革前后對(duì)比)

　　

　　´稅率變化：

　　

　　稅改前融資租賃業(yè)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅5%稅率;稅改后融資租賃業(yè)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅17%稅率。

　　

　　´優(yōu)惠政策:

　　

　　同時(shí)，經(jīng)人民銀行銀監(jiān)會(huì)商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這就說(shuō)明融資租賃企業(yè)最高稅率是不會(huì)超過(guò)3%的

　　

　　融資租賃業(yè)(改革前后對(duì)比)

　　

　　´應(yīng)納稅額的計(jì)算不同：

　　

　　1.稅改前融資租賃采用差額計(jì)稅

　　

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=[(應(yīng)向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-出租物的實(shí)際成本)*(本期天數(shù)/總天數(shù))]*5%

　　

　　這里出租貨物實(shí)際成本包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)關(guān)稅增值稅消費(fèi)稅運(yùn)雜費(fèi)安裝費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)

　　

　　2.稅改后按照增值稅計(jì)稅方法：

　　

　　如果是一般納稅人，應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額;

　　

　　如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額*征收率。

　　

　　融資租賃業(yè)(改革前后對(duì)比)

　　

　　´票據(jù)開(kāi)具不同：´稅改前融資租賃企業(yè)向承租人開(kāi)具的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，而承租人取得的服務(wù)業(yè)發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以融資租入的固定資產(chǎn)的增值稅是不能抵扣的，只能計(jì)入該固定資產(chǎn)的成本中;稅改后融資租賃企業(yè)按收取的租金向承租人分期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而承租人如果是一般納稅人可根據(jù)融資租賃企業(yè)分期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　

　　案例：

　　

　　某融資租賃公司(經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè) 務(wù))應(yīng)甲公司的要求于2012年6月30日購(gòu)入A型機(jī)器設(shè)備，取得增稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用2萬(wàn)元，款項(xiàng)一次性支付。

　　

　　同時(shí)該融資租賃公司與甲公司(均為一般納稅人)簽訂租賃合同，將A 型機(jī)器設(shè)備租賃給甲公司，租賃期為2012年71日至2016年7月1日，每半年等額支付租金100萬(wàn)元，A型生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，預(yù)計(jì)可使用壽命為5年承租方向融資租賃公司一次性支付手續(xù)費(fèi)為租金總額的5%。雙方約定融資租賃公司在每次收到租金時(shí)向甲公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　

　　分析：

　　

　　´1)判斷該租賃的性質(zhì) ：首先甲公司的租賃期為4年，大于該設(shè)備使用壽命(5年)的75%，滿足融資租賃判定標(biāo)準(zhǔn)的第3條，其次租賃的是機(jī)器設(shè)備屬于有形動(dòng)產(chǎn)，因而判斷該業(yè)務(wù)為融資租賃有形動(dòng)產(chǎn)。´(2)租賃物實(shí)際成本=500+85+2=587(萬(wàn)元)

　　

　　向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用=100*8+800*5%=840(萬(wàn)元)

　　

　　分析：

　　

　　´稅改前融資租賃企業(yè)相關(guān)稅額計(jì)算如下：

　　

　　每年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(840-587)/4*5%=3.1625(萬(wàn)元)

　　

　　應(yīng)納城建稅及教育附加=3.1625*7%+3.1625*3%=0.31625(萬(wàn)元)

　　

　　´稅改后融資租賃企業(yè)相關(guān)稅額計(jì)算如下：

　　

　　應(yīng)納增值稅=840/1.17*17%-85=37.05(萬(wàn)元)

　　

　　每年應(yīng)納增值稅=37.05/4=9.2625(萬(wàn)元)

　　

　　應(yīng)納城建稅及教育附加=9.2625*7%+9.2625*3%=0.92625(元)

　　

　　´表面看來(lái)，改革后企業(yè)稅負(fù)增加，但是改革后根據(jù)優(yōu)惠政策´增值稅實(shí)際負(fù)稅率=本期融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅/本期融資租賃業(yè)務(wù)的銷售額。

　　

　　´本案例中，增值稅實(shí)際負(fù)稅率=9.2625/[(840-587 )/4]=14.64%>3%´所以應(yīng)該享受 超過(guò)3%部分即征即退的政策，應(yīng)該退還增值稅為7.3625萬(wàn)元[9.2625-(840-587 )/4*3%]實(shí)際交納的增值稅為1.8975萬(wàn)元，比稅改前交納營(yíng)業(yè)稅3.1625萬(wàn)元少交了1.265萬(wàn)元，實(shí)際稅負(fù)降低了。

　　

　　結(jié)論

　　

　　通過(guò)案例分析從多角度對(duì)改革前后的稅收政策進(jìn)行對(duì)比。這次營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)融資租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)上只是名稱的改變和稅率的降低，應(yīng)屬利好政策。核心問(wèn)題是該政策強(qiáng)調(diào)“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”對(duì)行業(yè)未來(lái)的發(fā)展和已經(jīng)完成租賃“創(chuàng)新”交易的租賃公司，產(chǎn)生重大影響。

　　

　　來(lái)源：信捷代理記賬工作室