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實務(wù):增值稅實際稅負的分母是否含本金


編輯:admin / 發(fā)布時間:2016-08-09 / 閱讀:619

  從上海試點融資租賃營改增以來,計算增值稅實際稅負的分母是否包括本金就備受爭議,主要是分母應(yīng)為應(yīng)稅收入,大家對應(yīng)稅收入的理解不同所致。
  
  財稅2012 86統(tǒng)一了增值稅實際稅負的分母為全部價款和價外費用,即分母包含本金。
  
  截止財稅2016 36號頒布前,相關(guān)政策規(guī)定:無論融資租賃還是售后回租,銷售額都包括本金,所以增值稅增值稅實際稅負的分母都包含本金。
  
  財稅2016 36號文規(guī)定售后回租適用金融業(yè)貸款稅目,銷售額為收到全部價款和價外費用(不含本金)。動產(chǎn)回租享受超3%即征即退優(yōu)惠。
  
  按理說5月1日后新動產(chǎn)回租在計算增值稅增值稅實際稅負的分母時就不應(yīng)包含本金。
  
  上述推理逐漸得到證實:
  
  重慶國稅8月4日指引二
  
  7.增值稅即征即退口徑。對于2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)售后回租合同,如在全面營改增后繼續(xù)按有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅率17%開具增值稅專用發(fā)票,在執(zhí)行即征即退政策時,計算稅負的分母(全部價款和價外費用)是否包含有形動產(chǎn)價款本金?
  
  回復(fù):
  
  (1)納稅人2016年4月30日前簽訂的未執(zhí)行完的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,繼續(xù)選擇按有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅,享受增值稅實際稅負超3%即征即退優(yōu)惠政策的,在計算享受優(yōu)惠政策的增值稅實際稅負時,計算稅負的分母(全部價款和價外費用)應(yīng)包含融資租賃的有形動產(chǎn)價款本金。
  
 ?。?)納稅人2016年5月1日后簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同繳納增值稅,享受增值稅實際稅負超3%即征即退優(yōu)惠政策的,在計算享受優(yōu)惠政策的增值稅實際稅負時,計算稅負的分母(全部價款和價外費用)不包含融資租賃的有形動產(chǎn)價款本金。
  
  除了上述情況外,其他滿足條件的業(yè)務(wù)還是包括本金的,要求融資租賃業(yè)務(wù)核算需要細化。
  
  作者:王尤貴

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