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　　河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答(之六）

　　

　　一、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人符合政策規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案問(wèn)題

　　

　　根據(jù)全國(guó)征管規(guī)范以及納稅服務(wù)規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售特定的貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，應(yīng)在選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的首個(gè)申報(bào)期申報(bào)時(shí)，提供相關(guān)資料履行備案手續(xù)。申請(qǐng)時(shí)應(yīng)提供如下資料：

　　

　　（1）《增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表》2 份。

　　

　?。?）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說(shuō)明。

　　

　　（3）選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。

　　

　　二、一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅及備案證明材料的問(wèn)題

　　

　　納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),標(biāo)的物屬于2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法進(jìn)行備案時(shí)，需提供“房屋所有權(quán)證”（不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書(shū)) 或者取得（不含自建）該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明該不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30日前取得。由于客觀原因，無(wú)法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會(huì)計(jì)核算憑證，憑該不動(dòng)產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

　　

　　納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),標(biāo)的物屬于2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法進(jìn)行備案時(shí)，需提供開(kāi)工日期在2016年4月30日前的《建筑工程施工許可證》證明該不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30日前自建；未取得《建筑工程施工許可證》的，可提供開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程承包合同作為證明材料。由于客觀原因，無(wú)法提供上述材料的，納稅人須提供有效的會(huì)計(jì)核算憑證，憑該不動(dòng)產(chǎn)在賬簿上記錄的賬載日期作為證明材料。

　　

　　納稅人將2016年4月30日前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法進(jìn)行備案時(shí)，需提供租入該不動(dòng)產(chǎn)的合同證明該不動(dòng)產(chǎn)于2016年4月30日前租入。納稅人2016年5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇適用簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方法。

　　

　　三、2016年5月1日后，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

　　

　　納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

　　

　　納稅人購(gòu)入的貨物用途不明的，可在購(gòu)入當(dāng)期按規(guī)定直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。領(lǐng)用已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，應(yīng)將領(lǐng)用貨物對(duì)應(yīng)的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40%的部分，在貨物領(lǐng)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)出當(dāng)月起第13個(gè)月再行抵扣。

　　

　　四、納稅人為ETC卡充值，取得財(cái)政票據(jù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

　　

　　2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人為ETC卡充值，取得財(cái)政票據(jù)的，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　

　　五、納稅人利用充電樁為電動(dòng)汽車(chē)提供充電服務(wù)征收增值稅問(wèn)題

　　

　　納稅人利用充電樁等充電設(shè)備為電動(dòng)汽車(chē)（電動(dòng)自行車(chē)等電動(dòng)交通工具）提供的充電服務(wù)，實(shí)質(zhì)屬于銷(xiāo)售電力的行為。應(yīng)按照銷(xiāo)售電力產(chǎn)品征收增值稅。

　　

　　六、納稅人提供的電梯保養(yǎng)服務(wù)征收增值稅問(wèn)題

　　

　　電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕?lè)?wù)征收增值稅。

　　

　　修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕?lè)?wù)。

　　

　　七、物業(yè)公司代水電部門(mén)代收的水電費(fèi)征收增值稅問(wèn)題

　　

　　物業(yè)公司代收水電費(fèi)可暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅：

　　

　?。?）物業(yè)公司不墊付資金；

　　

　?。?）自來(lái)水公司、電力公司等（簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)貨方），將發(fā)票開(kāi)具給客戶(hù)，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶(hù)；

　　

　　水電部門(mén)對(duì)物業(yè)公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，物業(yè)公司將水電銷(xiāo)售給用戶(hù)（業(yè)主）的，實(shí)質(zhì)屬于物業(yè)公司銷(xiāo)售水電的應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納增值稅。物業(yè)公司銷(xiāo)售水電，可以開(kāi)具增值稅發(fā)票。

　　

　　八、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、土地出租征收增值稅問(wèn)題

　　

　　土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用稅率11%。在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地使用權(quán)的，按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅，適用稅率11%。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅，適用稅率11%。

　　

　　九、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品征收增值稅問(wèn)題

　　

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（2011年第62號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第17號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為”出自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見(jiàn)的通知》（國(guó)稅函〔2010〕139號(hào)）中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱(chēng)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。全面營(yíng)改增后，已不存在非增值稅納稅人。

　　

　　因此，旅店業(yè)和飲食業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品按照銷(xiāo)售貨物適用17%的稅率。

　　

　　十、水利工程單位向用戶(hù)收取的水利工程水費(fèi)征收增值稅問(wèn)題

　　

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于水利工程水費(fèi)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2007】461號(hào)）“水利工程單位向用戶(hù)收取的水利工程水費(fèi)，屬于其向用戶(hù)提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定。

　　

　　營(yíng)改增后，水利工程單位向用戶(hù)收取的水利工程水費(fèi)，暫按生活服務(wù)業(yè)中的其他生活服務(wù)征收增值稅。

　　

　　十一、納稅人2016年5月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題

　　

　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件2，第一條第六款第五項(xiàng)規(guī)定：在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同可以選擇適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。此項(xiàng)政策是“原營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”中“試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（2013年8月1日）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅”政策的延續(xù)。2016年5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)全部改征增值稅，因此對(duì)于2013年8月1日前的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，給予可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的過(guò)渡政策。

　　

　　我省自2013年8月1日起實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)納入營(yíng)改增范圍。所以，納稅人2013年8月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同才可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

　　

　　十二、物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費(fèi)確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題

　　

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；先開(kāi)具發(fā)票的，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

　　

　　按照收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。物業(yè)管理公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，屬于在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)，不屬于收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費(fèi)的，應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)稅行為的時(shí)間，分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入；先開(kāi)具發(fā)票的，于開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

　　

　　十三、營(yíng)改增后娛樂(lè)業(yè)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問(wèn)題

　　

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)政策及征收管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅【2016】60號(hào)），提供娛樂(lè)服務(wù)的單位和個(gè)人應(yīng)按照規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。按照提供娛樂(lè)服務(wù)取得的計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額（納稅人提供娛樂(lè)服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和3%的費(fèi)率計(jì)算娛樂(lè)服務(wù)應(yīng)繳費(fèi)額。

　　

　　十四、保險(xiǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給本單位的保險(xiǎn)產(chǎn)品自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題

　　

　　保險(xiǎn)企業(yè)銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品給本單位的，可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方填寫(xiě)本單位名稱(chēng)，本單位可以憑該增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　

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