稅務(wù)總局將售后回租界定為貸款業(yè)務(wù) ——“營改增”對融資租賃業(yè)務(wù)的影響分析
編輯:admin / 發(fā)布時間:2016-04-12 / 閱讀:709
繼2016年3月18日國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面“營改增”試點方案后,3月23日,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號文)。
重磅出臺的36號文,規(guī)定了自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,試點范圍擴展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
本文旨在分析解讀36號文的主要內(nèi)容,以及全面營改增政策對融資租賃行業(yè)的主要影響。
36號文的主要內(nèi)容
一、關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的定義以及稅率

1、租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。
(1)融資租賃服務(wù),是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
?。?)經(jīng)營租賃服務(wù),是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標(biāo)的物的不同,經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。
2、融資性售后回租
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。
36號文中,明確了融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租被界定為貸款服務(wù)。
3、36號文對融資租賃行業(yè)的稅率進行了明確。
增值稅稅率一共有四種:6%、11%、17%和零稅率。其中,融資性售后回租稅率為6%,不動產(chǎn)租賃稅率為11%,有形動產(chǎn)租賃稅率為17%。
4、差額納稅扣除項的調(diào)整

對比現(xiàn)行政策可見,36號文中規(guī)定了可享受差額納稅的融資租賃業(yè)務(wù)中的試點納稅人在從事融資租賃服務(wù)時,銷售額的扣除項中不再包括“服務(wù)和保險費、安裝費”;可享受差額納稅的融資租賃業(yè)務(wù)中的試點納稅人在從事融資性售后回租服務(wù)時,差額納稅時的扣除項并未發(fā)生變化。
二、實收資本達到1.7億元方可享受差額納稅
1、適用主體
商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人。
2、財稅〔2013〕106號文中曾規(guī)定,注冊資本達到1.7億元的試點納稅人,按照增值稅差額征稅。
此次36號文中規(guī)定了差額征稅的一般納稅人需滿足1.7億元的實收資本,并給予了一定的過渡期:
2016年5月1日后,實收資本達到1.7億元的試點納稅人,從達到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起執(zhí)行差額納稅;
2016年5月1日后,實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的試點納稅人,在2016年7月31日前仍可按照差額納稅;
2016年8月1日后,開展的有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)的試點納稅人,不得執(zhí)行融資租賃和融資性售后回租的差額納稅。
三、超過3%即征即退的政策繼續(xù)適用
36號文件重新對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策(即從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,對其提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)中增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策)給予了延續(xù),并且未設(shè)定截止日期。
四、有形動產(chǎn)融資性售后回租的過渡期政策
36號文中規(guī)定2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可以選擇以下方法之一計算銷售額:
?、僖韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金,為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當(dāng)期實際收取的本金。
試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
?、谝韵虺凶夥绞杖〉娜績r款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
36號文對融資租賃行業(yè)的影響
一、有利于直租業(yè)務(wù)的發(fā)展
全面營改增之前,有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(包括回租和直租業(yè)務(wù))按照17%繳納增值稅,不動產(chǎn)租賃按照5%繳納營業(yè)稅。
此次36號文件中關(guān)于不動產(chǎn)租賃服務(wù)的規(guī)定完善了融資租賃業(yè)務(wù)稅收抵扣的鏈條,為融資租賃企業(yè)拓展不動產(chǎn)以及建筑業(yè)的租賃業(yè)務(wù)提供了更為便利的條件。
對于直租業(yè)務(wù)的整體發(fā)展,36號文基本維持了之前營改增試點期間的政策,使行業(yè)政策保持穩(wěn)定,對現(xiàn)有業(yè)務(wù)不會造成過大影響。此次稅收政策也總體上有利于直租業(yè)務(wù)的發(fā)展。
二、售后回租的優(yōu)勢減弱
稅負方面,因融資性售后回租被劃分為貸款服務(wù),其稅率為6%,降低了出租方的稅負。但36號文中規(guī)定了承租方因售后回租支付的租賃利息及相關(guān)咨詢服務(wù)費、手續(xù)費等不得進行抵扣。
相比于全面營改增之前銀行借助融資租賃公司能開具增值稅專用發(fā)票的功能,與租賃公司、承租方合作時產(chǎn)生的大量通道類融資性售后回租業(yè)務(wù),承租方無法抵扣進項稅在一定程度上喪失了節(jié)稅優(yōu)勢,會導(dǎo)致這一通道優(yōu)勢減弱,可能對回租的業(yè)務(wù)量造成一定的萎縮。
三、3%稅額即征即退政策難享受
在全面營改增之前,融資租賃由于其利差納稅的性質(zhì)決定了其稅負水平較低,很少有企業(yè)可以達到3%的稅負,因此很少企業(yè)可以享受超稅負即征即退政策。
36號文中明確了融資性售后回租服務(wù)的銷售額是以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額來進行計算,因此超稅負即征即退的計算基數(shù)發(fā)生了變化,這使得售后回租享受政策的門檻有所降低。但是由于售后回租業(yè)務(wù)的適用稅率由17%降低為6%,在實踐中想要全面享受即征即退的政策也并非易事。
四、實收資本的修改對行業(yè)實質(zhì)影響不大
由于融資租賃公司屬于資金密集型企業(yè),通常具有強大的資金能力,且此前各地稅務(wù)局在實際操作過程中已按實收資本達到1.7億元的試點納稅人予以執(zhí)行差額征稅,所以本次修改僅僅是從文件上加以規(guī)定,同時政策對于實收資本未達到1.7億元的納稅人實行過渡期,對行業(yè)實質(zhì)性影響不大。
五、出口退稅范圍的擴大
財稅[2014]62號文規(guī)定了對飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物以融資租賃方式出口試行增值稅、消費稅出口退稅政策,融資租賃企業(yè)比照外貿(mào)企業(yè)規(guī)定執(zhí)行退稅。
本次36號文將出口業(yè)務(wù)中退稅的對象從貨物貿(mào)易擴大至服務(wù)及無形資產(chǎn),退稅的標(biāo)的范圍大為擴展,對租賃行業(yè)的國際化業(yè)務(wù)的發(fā)展可謂是一個利好政策。有助于融資租賃公司出口業(yè)務(wù)的發(fā)展。
結(jié)語
通讀36號文全文后不難看出,在實施全面“營改增”之后,對于融資租賃業(yè)務(wù)的稅收設(shè)計更加科學(xué)合理,對融資租賃企業(yè)的資本要求將更加嚴(yán)格,整體上有利于融資租賃行業(yè)的長期健康發(fā)展。
同時,鑒于稅負的增減對讓融資租賃行業(yè)的發(fā)展將產(chǎn)生促進或抑制的重要影響,從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)更應(yīng)該利用稅盾紅利的政策,改良模式單一的業(yè)務(wù)模式,設(shè)計出更多能夠享受稅收紅利的相關(guān)產(chǎn)品,助力中國實體經(jīng)濟的發(fā)展。
責(zé)編:星瀚微法苑程琦曼璐劉沁靈
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