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租賃業(yè)營改增需要明確的三個事項


編輯:admin / 發(fā)布時間:2016-04-11 / 閱讀:529

  2016年3月23日,財政部、國家稅務(wù)總局頒布了財稅[2016]36號文規(guī)定:自2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
 
  36號文同時規(guī)定:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補充通知》(財稅〔2013〕121號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號),除另有規(guī)定的條款外,相應(yīng)廢止。
 
  仔細(xì)比對全行業(yè)營改增前后租賃適用稅收政策的相關(guān)條款,發(fā)現(xiàn)以下事項待明確:
 
  一、2016年1月至4月有形動產(chǎn)融資性售后回租與融資租賃是否享受增值稅實際稅負(fù)超3%即征擊即退優(yōu)惠政策。
 
  財稅[2013]106號規(guī)定:經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),在2015年12月31日前,對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。財稅[2016]36號文規(guī)定:經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
 
  但財稅[2016]36號將于2016年5月1日實施,對2016年1月至4月有形動產(chǎn)融資性售后回租與融資租賃沒有規(guī)定是否能享受增值稅實際稅負(fù)超3%即征即退優(yōu)惠政策,形動產(chǎn)融資性售后回租與融資租賃的特點是項目時間比較長,出于稅收中性、公平考慮,建議對2016年1月至4月有形動產(chǎn)融資性售后回租與融資租賃,享受增值稅實際稅負(fù)超3%即征擊即退優(yōu)惠政策。
 
  二、截至2016年4月30日有形動產(chǎn)融資租賃未扣除的安裝費、保險費是否可以繼續(xù)扣除。
 
  財稅[2013]106號規(guī)定:經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。
 
  財稅[2016]36號文規(guī)定:經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人,提供融資租賃服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
 
  兩個文件余額銷售額口徑差異為保險費、安裝費,原因在于2016年5月1日起保險費增收6%、安裝費增收11%的增值稅。但對2016年4月30日前發(fā)生的出租人承擔(dān)但尚未扣除完的已體現(xiàn)在增值稅申報表中保險費、安裝費是否可以繼續(xù)扣除沒有明確。
 
  三、如何處理2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租新舊政策的選擇。
 
  財稅[2016]36號文規(guī)定:試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
 
  可字能否理解為:同一項目可以在2016年4月30日前適用17%的稅率,之后適用6%的稅率?


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