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　　1、增值稅

　　

　　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　

　　納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　

　　收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　

　　取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

　　

　　適用稅目：

　　

　　有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性賃。

　　

　　有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。

　　

　　適用稅率：

　　

　　提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　

　　銷售額確定：

　　

　　經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

　　

　　2、企業(yè)所得稅

　　

　　收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：

　　

　　根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入

　　

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

　　

　　由于融資租賃業(yè)務(wù)取得的租金收入，相當(dāng)于以租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值作為本金，貸給承租方取得的利息作為收入。因此，在按租賃費(fèi)總額作為計(jì)稅收入的同時(shí)，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)作為成本扣除。在融資租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用可以在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除，如果金額較大，也可以根據(jù)配比原則，在租金收入確認(rèn)的各期配比扣除。由于融資租賃的計(jì)稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費(fèi)用采用分期扣除辦法時(shí)，也應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)計(jì)稅收入的當(dāng)期平均扣除。相應(yīng)地，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值也應(yīng)采取平均扣除的辦法。納稅年度應(yīng)確認(rèn)的所得額＝本期應(yīng)收租賃費(fèi)－（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用）／租賃期或初始直接費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　

　　3、印花稅

　　

　　根據(jù)國(guó)稅地字1988年30號(hào)文及國(guó)稅函2000年154號(hào)文針對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的判定，可以推斷出針對(duì)融資租賃合同印花稅存在以下三種情形：

　　

　　（1）對(duì)經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是分期償還的固定資金借款，按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，那么應(yīng)該依借款合同繳納印花稅；

　　

　?。?）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實(shí)質(zhì)為經(jīng)營(yíng)租賃行為，按租賃業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，那么應(yīng)該依財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅；

　　

　?。?）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，其實(shí)質(zhì)為銷售貨物，按銷售貨物繳納增值稅，那么應(yīng)該依購(gòu)銷合同繳納印花稅。

　　

　　具體繳納情形還是需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商。

　　

　　來(lái)源：尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所   李海峰