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　　李克強(qiáng)總理在2016年兩會(huì)政府工作報(bào)告中提出，5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。

　　

　　隨著營(yíng)改增全面進(jìn)程的推進(jìn)，金融行業(yè)即將全面納入營(yíng)改增范圍。作為牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，金融行業(yè)的營(yíng)改增不僅直接影響自身的稅負(fù)水平、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理模式，對(duì)于其他與之息息相關(guān)的行業(yè)都會(huì)產(chǎn)生較大的影響，比如融資租賃業(yè)。

　　

　　營(yíng)改增是國(guó)家通過(guò)全面稅制改革降低企業(yè)整體稅負(fù)的一項(xiàng)良好舉措，對(duì)于融資租賃而言能完善增值稅抵扣鏈條、降低承租人財(cái)務(wù)成本。不過(guò)，業(yè)內(nèi)人士告訴記者，融資租賃行業(yè)剛剛起步，很多人對(duì)融資租賃行業(yè)并不了解，國(guó)家相關(guān)的政策支持和關(guān)注度尚且不夠，我國(guó)融資租賃業(yè)尚在不斷成長(zhǎng)中，還存在營(yíng)改增后行業(yè)整體稅負(fù)加重、缺乏專(zhuān)門(mén)立法管理等問(wèn)題。

　　

　　營(yíng)改增之前，我國(guó)分稅制改革明確了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，二者不交叉但覆蓋所有行業(yè)。增值稅主要適用于制造業(yè)，對(duì)商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口實(shí)行增值稅，增值稅率主要有4檔：17%、13%、11%和6%，簡(jiǎn)易納稅稅率為3%，主要對(duì)增值額征稅；營(yíng)業(yè)稅主要適用于服務(wù)業(yè)。

　　

　　融資租賃作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的稅目之一，2012年被納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。對(duì)于融資租賃企業(yè)而言，融資性租賃業(yè)務(wù)營(yíng)改增前應(yīng)納稅額為“租賃利差的5%加上營(yíng)業(yè)稅附加”，營(yíng)改增后為租賃利差的17%，經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)營(yíng)改增后為租金收入的17%。

　　

　　恒嘉國(guó)際融資租賃有限公司董事長(zhǎng)喬衛(wèi)兵對(duì)記者表示，融資租賃企業(yè)最早納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，按照17%的稅率繳納增值稅，客戶(hù)支付的利息部分可以為客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)于具備一般納稅資質(zhì)的客戶(hù)，通過(guò)增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額抵降低其融入資金成本。這是國(guó)家推行營(yíng)改增過(guò)程中對(duì)融資租賃行業(yè)的積極影響。

　　

　　不過(guò)由于此前金融行業(yè)尚未施行營(yíng)改增試點(diǎn)，而融資租賃行業(yè)業(yè)務(wù)又與金融業(yè)息息相關(guān)，所以租賃公司營(yíng)改增后面臨著一些困境。

　　

　　如抵扣鏈條不完整，在營(yíng)業(yè)稅下，銀行開(kāi)具的利息流水單可以作為租賃公司利息支出的扣減依據(jù)，而增值稅下，利息流水單據(jù)不能作為差額征稅的合法憑證。由于此前銀行還未納入“營(yíng)改增”范圍，租賃公司發(fā)生的利息支出無(wú)法從銀行取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致租賃公司發(fā)生的利息支出在交稅時(shí)無(wú)法進(jìn)行抵扣。

　　

　　“金融行業(yè)尤其是銀行機(jī)構(gòu)在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下，大多無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，使不少銀行與融資租賃公司合作的業(yè)務(wù)受到限制。金融行業(yè)營(yíng)改增后，整個(gè)行業(yè)開(kāi)票問(wèn)題是否能夠解決？也是融資租賃行業(yè)非常關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題。”喬衛(wèi)兵表示。

　　

　　分析指出，金融業(yè)營(yíng)改增之后，金融業(yè)將具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，其他行業(yè)在取得金融業(yè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后將可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減輕自身所繳納的增值稅。尤其是對(duì)營(yíng)改增之前就繳納增值稅的行業(yè)來(lái)說(shuō)，本次改革直接增加了其進(jìn)項(xiàng)稅額，而不會(huì)對(duì)其銷(xiāo)項(xiàng)稅額產(chǎn)生影響，即原增值稅納稅行業(yè)的稅負(fù)有所下降。

　　

　　有媒體根據(jù)中國(guó)投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)從絕對(duì)值與相對(duì)值兩個(gè)方面分析了金融業(yè)營(yíng)改增后，哪些行業(yè)受益最大進(jìn)行了估算：金融業(yè)營(yíng)改增后，從相對(duì)值的角度租賃行業(yè)受益最大。

　　

　　不過(guò)，在金融業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增后，對(duì)于融資租賃行業(yè)而言，依然存在一些比如稅差、存量營(yíng)業(yè)稅等問(wèn)題。

　　

　　日前，財(cái)政部明確了在現(xiàn)行的17%、13%、11%、6%四檔稅率中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。“融資租賃行業(yè)增值稅率為17%，不考慮計(jì)稅依據(jù)的差異，單純從稅率角度在金融行業(yè)營(yíng)改增之后融資租賃行業(yè)要承擔(dān)11%的稅率差，這將給融資租賃行業(yè)帶來(lái)極大的稅收負(fù)擔(dān)。”喬衛(wèi)兵表示。

　　

　　較重的稅收負(fù)擔(dān)一直是融資租賃營(yíng)改增后行業(yè)面臨的尷尬之一，而且由于租賃公司的實(shí)際稅負(fù)大概只能達(dá)到0.5%，遠(yuǎn)小于3%，因此達(dá)不到即征即退的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退優(yōu)惠政策一直無(wú)法享受。

　　

　　對(duì)于融資租賃行業(yè)這一問(wèn)題，目前融資租賃售后回租業(yè)務(wù)根據(jù)財(cái)稅（2013年）37號(hào)文的規(guī)定享受差額征收政策：“以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額”。即在實(shí)際業(yè)務(wù)中，融資租賃企業(yè)僅就差額后部分按照17%的稅率繳納增值稅。

　　

　　喬衛(wèi)兵認(rèn)為，建議金融業(yè)營(yíng)改增后國(guó)家繼續(xù)保留融資租賃企業(yè)的差額征收政策，否則11%的稅負(fù)增加將會(huì)造成融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)停滯，阻礙融資租賃行業(yè)的發(fā)展，對(duì)整個(gè)融資租賃行業(yè)是一個(gè)巨大的沖擊。

　　

　　實(shí)際上，2013年出臺(tái)的37號(hào)文，引發(fā)售后回租業(yè)地震，導(dǎo)致當(dāng)年融資租賃業(yè)務(wù)規(guī)模出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。2013年底和2014年，財(cái)政部對(duì)37號(hào)文進(jìn)行了修改，我國(guó)融資租賃業(yè)營(yíng)改增政策框架日漸完善，但值得注意的是，營(yíng)改增的推進(jìn)顯著加大了融資租賃公司的稅收負(fù)擔(dān)。

　　

　　此外，在金融業(yè)營(yíng)改增后，存量營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題如何解決。“融資租賃行業(yè)營(yíng)改增后仍按照營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行的合同，在金融行業(yè)營(yíng)改增后如何進(jìn)行銜接也是需要明確的問(wèn)題，建議根據(jù)營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行方式繼續(xù)執(zhí)行較好。”喬衛(wèi)兵說(shuō)。

　　

　　喬衛(wèi)兵還表示，建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)在金融業(yè)營(yíng)改增全面實(shí)施的同時(shí)，能夠根據(jù)融資租賃行業(yè)的實(shí)際情況出臺(tái)相應(yīng)的配套政策，避免由于稅制改革造成融資租賃行業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅增加，使去年9月國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（68號(hào)文）真正落到實(shí)處。

　　

　　東方證券也表示，參考海外經(jīng)驗(yàn)，融資租賃大發(fā)展離不開(kāi)稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，考慮到政府對(duì)于融資租賃業(yè)的推動(dòng)意愿，我國(guó)下一步若能推出實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策，將成為行業(yè)發(fā)展的一大催化劑。

　　

　　作者：杜金 文章來(lái)源：金融時(shí)報(bào)