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　　案例資料

　　

　　甲公司（一般納稅人）系商品流通企業(yè)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)）。2001年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入1臺(tái)大型設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬(wàn)元，增值稅額85萬(wàn)元，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率7％、教育費(fèi)附加征收率為3％）。該公司準(zhǔn)備了如下兩個(gè)融資租賃方案：

　　

　　方案（1）：租期10年，租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1000萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元；

　　

　　方案（2）：租期8年，租賃期滿(mǎn)，甲公司將設(shè)備殘值收回，租金總額800萬(wàn)元，乙公司于每年年初支付租金100萬(wàn)元。

　　

　　要求：根據(jù)規(guī)定，2001年度“金融保險(xiǎn)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅率適用8％，請(qǐng)分別計(jì)算甲公司兩種方案應(yīng)納的各項(xiàng)稅費(fèi)。

　　

　　解答：

　　

　　國(guó)稅函[2000]514號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》及國(guó)稅函[2000]909號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位以及經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，若租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅；若租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。該公司屬于未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)視租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來(lái)確定應(yīng)納稅款。

　　

　　方案（1）租賃期滿(mǎn)后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匆?guī)定應(yīng)征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。

　　

　　因甲公司是增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。

　　

　　甲公司應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1000÷（1＋17％）×17％－85＝60.30（萬(wàn)元）

　　

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60.30×（7％＋3％）＝6.03（萬(wàn)元）

　　

　　由于征收增值稅業(yè)務(wù)的融資租賃實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購(gòu)銷(xiāo)合同征收萬(wàn)分之三的印花稅。

　　

　　應(yīng)納印花稅＝1000×0.3‰＝0.3（萬(wàn)元）

　　

　　方案（1）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝60.30＋6.03＋0.3＝66.63（萬(wàn)元）

　　

　　方案（2）租賃期滿(mǎn)后，甲公司將設(shè)備收回，即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)匆?guī)定應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。

　　

　　按照國(guó)稅發(fā)[2000]15號(hào)文件的規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　

　　收回殘值＝585÷10×2＝117（萬(wàn)元）

　　

　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝（800＋117－585）×8％＝26.56（萬(wàn)元）

　　

　　按照國(guó)稅發(fā)[1997]39號(hào)通知規(guī)定，2001年金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用8％的稅率，對(duì)隨同營(yíng)業(yè)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，仍按原稅率5％計(jì)征，提高3％稅率的部分予以免征。

　　

　　應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝（800＋117－585）×5％×（7％＋3％）＝1.66（萬(wàn)元）

　　

　　應(yīng)當(dāng)注意：按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。

　　

　　因此，方案（2）不征收印花稅。

　　

　　方案（2）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)＝26.56＋1.66＝28.22（萬(wàn)元）

　　

　　指導(dǎo)：

　　

　　融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。稅法對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，按照租賃期滿(mǎn)承租人是否擁有設(shè)備的所有權(quán)對(duì)融資租賃方式進(jìn)行了劃分，并以此作為征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)。這是值得注意的。

　　

　　文章來(lái)源：融資租賃的那點(diǎn)事