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　　在融資租賃業(yè)被納入部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點一年多之后，國稅局稽查局今年初根據(jù)上級工作部署，經(jīng)篩選將某融資租賃有限公司(以下簡稱CF公司)列為調(diào)研式檢查對象，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在混淆收入性質(zhì)，人為將高稅率收入作低稅率收入處理的問題。

　　

　　鎖定一家稅負偏低的上規(guī)模企業(yè)

　　

　　征管資料顯示，CF公司2013年10月31日成立，注冊資本5億元人民幣，經(jīng)商務部批準專業(yè)從事國內(nèi)外融資租賃業(yè)務，主要業(yè)務包括融資租賃、經(jīng)營性租賃、向國內(nèi)外購買租賃資產(chǎn)、租賃財產(chǎn)的殘值處理以及維修。

　　

　　在其開展的融資租賃業(yè)務中，主要營業(yè)收入為融資租賃項目租金收入和手續(xù)費收入。該公司2014年實現(xiàn)主營業(yè)務收入7368萬元，其中租金收入5231萬元，占總收入的71%，手續(xù)費營業(yè)收入2137萬元，賬面利潤768萬元;2014年繳納企業(yè)所得稅160萬元，繳納增值稅57.8萬元，增值稅稅負率0.78%.截至2015年8月，尚有增值稅留抵稅額341萬元。

　　

　　弄清融資租賃業(yè)的適用稅收政策

　　

　　由于融資租賃業(yè)務原屬于營業(yè)稅征稅對象，在2013年8月1日后融資租賃業(yè)中的“有形動產(chǎn)租賃服務”才被納入“營改增”范疇，國稅機關稽查人員對這個行業(yè)缺乏了解。為保證檢查效果，檢查組將掌握融資租賃行業(yè)知識和適用稅收政策作為首要任務。

　　

　　經(jīng)過學習，檢查組弄清融資租賃業(yè)務的主要特征和適用稅收政策如下：

　　

　　融資租賃，指出租方出資購買租賃物件租給承租人使用，承租人分期向出租人支付租金，租期屆滿租金支付完畢后，租賃物件所有權轉(zhuǎn)歸承租人所有。經(jīng)營性租賃，指出租方將自己經(jīng)營的租賃資產(chǎn)反復出租給不同承租人使用，租賃物件的所有權一直歸出租人所有。

　　

　　融資租賃業(yè)務分類，根據(jù)融資租賃項目標的取得方式不同，可分為直租與回租;根據(jù)標的物不同，分為有形動產(chǎn)租賃與不動產(chǎn)租賃。

　　

　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃由營業(yè)稅改征增值稅，不動產(chǎn)租賃仍屬營業(yè)稅征稅范圍。有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。前者指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權。后者指在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

　　

　　從增值稅適用稅率看，根據(jù)財稅〔2013〕106號文件規(guī)定，對于有形動產(chǎn)租賃項目，手續(xù)費收入作為價外費用，與利息收入一并適用17%增值稅率，咨詢收入適用6%增值稅稅率;對于不動產(chǎn)租賃項目，手續(xù)費收入作為價外費用，與利息收入一并適用5%營業(yè)稅稅率。

　　

　　從應稅銷售額方面看，財稅〔2013〕106號文件規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。

　　

　　比對行業(yè)稅負確定兩個檢查方向

　　

　　結合相關信息，檢查組分析CF公司的稅務登記和日常申報納稅情況，發(fā)現(xiàn)該公司開展的融資租賃業(yè)務包括直租、售后回租兩種，2014年成本合計6479萬元。其中，為承租方購買設備成本為5118萬元，占其當年總營業(yè)成本的79%;管理費用、銷售費用、財務費用等合計1361萬元。從其進項稅額構成情況看，主要是為承租方購買設備、機器等支付的進項，占其全年進項稅額的99%，其余1%為該公司車輛耗用汽油費進項稅額。

　　

　　CF公司是否存在涉稅問題?檢查組先橫向進行了稅負比較，即比較同行業(yè)中不同企業(yè)的增值稅稅負，通過比較發(fā)現(xiàn)CF公司的增值稅稅負偏低。

　　

　　針對此問題，檢查組確定了兩個工作重點：一是排查CF公司是否依法申報繳納增值稅，以及項稅額是否依法抵扣;二是根據(jù)CF公司存在多種業(yè)務收入以及適用多個增值稅稅率的特點，檢查其有無錯誤適用稅率的問題。

　　

　　實地檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)適用稅率有錯

　　

　　按照預案，檢查組首先檢查CF公司的增值稅納稅申報和進項稅額抵扣情況，未發(fā)現(xiàn)問題。

　　

　　隨后檢查組將重點放在對CF公司業(yè)務收入的分類上，發(fā)現(xiàn)其業(yè)務收入中“咨詢費”收入較大，相關“咨詢費”收入按照6%稅率申報繳納了增值稅。

　　

　　抽查相關收入對應的租賃合同，檢查人員發(fā)現(xiàn)CF公司在向承租人收取租賃費的同時，以租賃費收入的一定比例另收取手續(xù)費，并將該筆手續(xù)費計入“咨詢費”收入項目。

　　

　　經(jīng)過調(diào)查，檢查組得知，CF公司在向承租人收取這些租賃費外款項時，并沒有提供特定的咨詢業(yè)務。于是，稽查人員告知CF公司財務人員：“依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，此類手續(xù)費收入應作為價外費用并入你們公司的主營業(yè)務收入，按照17%稅率申報繳納增值稅。”

　　

　　對此，CF公司方面并不認可，理由是：已經(jīng)生效的融資租賃合同上寫明，此筆費用就是咨詢費，而按照財稅〔2013〕106號文件規(guī)定，咨詢費適用稅率就是6%，企業(yè)按6%稅率申報繳納增值稅沒有問題。

　　

　　針對企業(yè)的說法，稽查人員翻開增值稅暫行條例向企業(yè)說明，此筆收費與企業(yè)向承租人收取的租賃費屬于同一筆業(yè)務收入的不同款項，兩項收費密切相關，增值稅暫行條例第六條第一款所稱“價外費用”即是對此筆收費的稅務處理界定。

　　

　　經(jīng)過進一步溝通，CF公司終于理解了稽查人員的說法，并及時按照稅務處理意見，對其相關錯用稅率收入2142萬元，扣除已按照6%稅率繳納的增值稅稅款，調(diào)增增值稅銷項稅額215萬元。

　　

　　案例點評

　　

　　通過此次檢查，建議從以下方面完善融資租賃業(yè)的稅收管理。

　　

　　降低融資租賃業(yè)務的適用稅率。在融資租賃行業(yè)的成本構成中，利息費用占較大比重。對于融資租賃公司而言，目前借款利息支出實行的是“扣額法”，可以在全部價款中扣除，直接抵減17%的銷項稅額?？紤]到金融業(yè)“營改增”后，貸款利息有可能適用6%稅率，屆時融資租賃行業(yè)對利息支出將實行“扣稅法”，即按照取得增值稅專用發(fā)票載明的進項稅(6%稅率)抵扣，融資租賃公司的增值稅稅負會明顯提高，可能會影響該行業(yè)的長遠發(fā)展。因此，建議在金融業(yè)“營改增”實施后，降低融資租賃業(yè)務適用增值稅稅率。

　　

　　強化融資租賃行業(yè)稅收征管措施。針對融資租賃企業(yè)的業(yè)務特點和本次檢查反映出的問題，為有利于“營改增”后的稅收管理，建議國家稅務總局研究出臺融資租賃行業(yè)稅收征管及發(fā)票使用細則，規(guī)范融資租賃業(yè)的稅收征管。

　　

　　明確相關稅收政策。當前企業(yè)的融資渠道日趨多元化，利息支出的表現(xiàn)形式多種多樣，那么，可在銷售額中扣除的借款利息支出，是否包括企業(yè)間拆借、企業(yè)債、互聯(lián)網(wǎng)金融、集團統(tǒng)借統(tǒng)還、資產(chǎn)證券化等的利息支出?這些利息支出的扣除憑證如何確認?這些問題都需要在政策層面給予明確。

　　

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